Проанализировать существующую систему налогообложения организации. Курсовая работа анализ налогообложения предприятия. Системы налогообложения организации - виды

?11

Введение…………………………………………………….. ……………………2
Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения
1.1 Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения……………………………………… ………………………….4
1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации………………………………...7
Глава 2. Анализ налогообложения ООО "Пет-хлеб"
2.1 Экономическая характеристика предприятия……………………………..16
2.2 Особенности налогового учета на предприятии…………………………..19
2.3 Анализ налогообложения предприятия……………………………………20
Глава3. Пути оптимизации налогообложения ООО "Пет-хлеб"……………..26
Заключение…………………………………………………… …………………40
Список литературы…………………………………………………… …………46
Приложения…………………………………………………… ………………...48

ВВЕДЕНИЕ
Рыночная отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему страны на современном этапе развития, став основой развития различных видов производств. Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. В этих условиях организация может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, компании в своем стремлении максимально сократить расходы стали применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.
Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой оптимизации на предприятии ООО "Пет-хлеб".
Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:
? определить теоретические основы налоговой оптимизации;
? дать экономическую характеристику объекту исследования;
? изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
? разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.
Объектом исследования является предприятие ООО "Пет-хлеб".
Предметом исследования является существующая система налогообложения в ООО "Пет-хлеб".
Для достижения цели курсовой работы и реализации поставленных задач были использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.
Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.
В первой главе курсовой работы рассмотрены общие методологические вопросы оптимизации налогообложения, приведена методика налогообложения для предприятий.
Во второй главе курсовой работы дана экономическая характеристика ООО "Пет-хлеб". Произведен анализ экономического потенциала и действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.
Третья глава посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для ООО "Пет-хлеб".

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И СУЩНОСТЬ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличии соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.
Зачастую налоговая оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рисунке 1.
Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:
? НДС;
? акцизы, налог на прибыль;
? налог на доходы физических лиц;
? налог на имущество организаций;
? транспортный налог;
? единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты
В свою очередь упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов (таблица 1.1).
Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства РФ по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.
Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.
Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение всего срока применения УСН.
Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов и денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов.
Налоговые ставки:
6% - объект налогообложения доходы;
15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ).
Налоги, которые заменяет ЕНВД:
? ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД);
? налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);
? налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Обязательные виды учета и отчетности:
? Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам;
? Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов;
? Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности.
В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.
Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50% (таблица 1.3)
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в таблице 1.4.
В таблице 1.5 приведены результаты анализа различий в налогообложении по общей системе налогообложения и ЕНВД.
Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов.
Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.
При этом следует отметить, что государство достаточно эффективно борется с процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

1.2 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КАК СПОСОБ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ: МЕТОДИКА И МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.
Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.
В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.
Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.
Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:
? нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;
? нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;
? нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);
? при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права.
Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:
- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;
- оптимизация через договор;
- специальные методы оптимизации;
- применение льгот и освобождений.
Рассмотрим их подробнее.
Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.
При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.
Специальные методы включают несколько подгрупп методов – метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.
Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.
«Простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта.
«Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.
Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания «серых» схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.
Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами РФ, лицами при перечислении средств на благотворительные цели.
Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.
После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.
Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.
МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ
Самые популярные методы оптимизации налогообложения:
1. Метод замены отношений основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.
2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.
Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым бременем (офшор).
При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.
4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения .
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
? использование льгот при уплате налогов;
? разработка грамотной учетной политики;
? контроль за сроками уплаты налогов(использование налогового контроля).
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.
«Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.
АНАЛИЗ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:
1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;
2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;
3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.
Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.
Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:
Н = (НБ - Лнб) Ч (НС - Лнс) - Ли, (1)
Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.
Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.
Факторная модель:
i = HEi Ч HCi /100 (2)
Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:
ДНi = ДНБi Ч НСi0 /100 ДНi = ДНБi1 Ч ДНСi / 100 (3)
Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:
ДН (хi) = ДНБi(хi) Ч ДНСi0 /100 (4)
Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов; выбор порядка списания расходов будущих периодов; создания резервов.
Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с таблице 1.6).
Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 «Отчёт о прибылях и убытках», налоговые расчёты.
Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:
1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:
- коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;
- коэффициент налогоёмкости издержек обращения;
- коэффициент налогообложения прибыли;
- общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без учета косвенных налогов;
- интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;
2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;
- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.
Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:
НН = У Нн / ДС Ч 100, (5)
Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.
Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:
НН = У Ннi / к, (6)
Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.
При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:
1) отдельные группы налогов;
2) налоговую нагрузку предприятия;
3) результат хозяйственной деятельности.
Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.
Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.
Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.
Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности, отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов. За последние годы ООО "Пет-хлеб" налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет. Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности. Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.
Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.
Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
Кио = У (Ну / нн) Ч 100, (7)
Где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.
Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.
К = Рп / Рд, (8)
Где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.
Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.
Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.
Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.
Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.
В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.
Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.
Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.
1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.
2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы).
3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.
4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.
Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.
В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО "ПЕТ-ХЛЕБ"
2.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРРАКЕТИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ООО "Пет-хлеб" - хлебокомбинат был построен в 1971 году проектной мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее время предприятие выпускает 3 тонны/сутки ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки булочных изделий.
ООО "Пет-хлеб" принадлежит Сокольскому районному потребительскому обществу и является юридическим лицом. Главной целью предприятия является организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов потребительского общества.
Виды деятельности комбината, согласно Положения, следующие:
? организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения пайщиков и других граждан в продукции потребкооперации, работах, услугах;
? производство, приобретение, реализация любых товаров, работ, услуг, не запрещенных законодательством РФ;
? оказывает различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет их заказы по заявкам и договорам.
По объему выпуска продукции и типу производства хлебокомбинат относится к поточно-массовому.
Предприятие не занимается разработкой новых видов продукции, поэтому к стадиям жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью хлебокомбинат, относятся производство и реализация.
Постановка основного и дополнительного сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.
ООО "Пет-хлеб" имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется четыре автомашины) в большие деревни района и Костромскую область. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.
Представим организационную структуру предприятия на рисунке 2.1.
В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер, экономист, кассир и бухгалтер. Отдел кадров представляет один специалист.
В подчинении у главного инженера находятся вспомогательные службы: слесаря - наладчики (5 человек), кочегары (4 человека), водители (4 человека), электрик, грузчики сырья (2 человека), грузчики готовой продукции (2 человека), кладовщик, уборщицы (5 человек), прачка.
Заведующий производством является ответственным за лабораторию, в состав которой входит технолог и лаборант, и за основное производство. В ее подчинение находится заведующая складом. В состав производственной бригады входят: бригадир, пекарь, мукосей, укладчик и 2 машиниста. В результате состав производственных бригад - 24 человека. ООО "Пет-хлеб" работает круглосуточно, в три 8-часовые смены. Первая смена начинает работать с 22 часов до 6 утра, вторая - с 6 до 14 часов, третья - с 14 до 22 часов. Кондитера (5 человек) работают в две смены: с 22 часов до 6 утра и с 6 до 14 часов. Такой график работы обусловлен требованиями рынка. Первая продукция готова к 24 часам, в 4 часа утра начинается ее погрузка, а к 5 часам осуществляется завоз свежего хлеба в магазины района.
В состав экспедиции входят два экспедитора, в обязанности которых входит приемка хлеба из цеха и его отправка, и подчиняются они менеджеру.
Присущи ООО "Пет-хлеб" и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.
Проблемой для комбината является несвоевременность платежей, большую долю в которых составляют расчеты за товары, работы и услуги.
Экономический потенциал составим таблице 2.1.
Вывод: анализ экономического потенциала предприятия за последние два года показал, что выручка от продажи основной продукции на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 34,9%. Увеличились на предприятии внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2009г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.
В дальнейшем отметим, что рассматриваемое предприятие применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:
- НДС. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.
- Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.
- Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.
- Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.
- ЕСН. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.
В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.
В прочие налоги на предприятии входят также земельный налог и налог за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются сверхнормативными.
Помимо этого организация является налоговым агентом, в связи с этим на неё возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

2.2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Предприятия и организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций утверждается приказом на один год.
Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие ведётся бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.
Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.
В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления или как его иногда называют методом отгрузки.
Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.
Списание материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости.
Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.
Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.
В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость выполненных работ входят: стоимость материалов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.
Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счёта 90 «Продажи».
Учёт налога на имущество происходит в составе прочих расходов.
Прочие и внереализационные расходы в течение отчётного периода относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.
Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.
Программа «Документы ПУ 5» предназначена для формирования документов индивидуального учета страхователя, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.
Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.
Несмотря на сложившуюся в последние несколько лет тенденцию к снижению результатов по осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового планирования. К ним относятся такие как:
- применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
- использование специальных коэффициентов амортизации;
- применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.
Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.

2.3 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- единый социальный налог;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- налог за загрязнение окружающей среды;
- налог на доходы физических лиц.
Составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в таблице 2.2.
Представим удельный вес каждого налога в общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год:

Рис. 2.1 Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г.

Рис. 2.2 Структура уплачиваемых налогов ООО "Пет-хлеб" за 2009 год.

В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов за последние два года, выглядит следующим образом:
Рис. 2.3 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО "Пет-хлеб".
Вывод: анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. В 2009 году ООО "Пет-хлеб" снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.3:
Таблица 2.3
Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

Показатель	2008г.	2009г.	Изменения (+,-)
1. Фонд оплаты труда, т. руб.	4384,0	4992,0	+608,0
2. Амортизация основных средств, т. руб.	150,0	237,0	+87,0
3. Чистая прибыль, т. руб.	882,0	314,0	- 568,0

На основании данных, приведенных в таблице 2.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:
ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП(2.1)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;

ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:
ДС2008= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+ 882,0= 8429,9 т. руб.;
ДС2009=237,0+4992,0+1295,5+ 1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):
ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ЕСН – единый социальный налог;
НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС – добавленная стоимость.
Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):
ННдс2008 = (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;
ННдс2009 = (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).
Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.
Она определяется по формуле (2.3):
ННвр = НП/ВР*100%(2.3)
где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ВР – валовая выручка.
Произведем расчеты:
ННрс2008 = 2429,7/23701*100% = 10,25%;
ННрс2009 = 2422,5/23137*100% = 10,47%.
Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.
В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.
Наглядно разница в налоговом бремени между средними показателями по организациям России и хлебокомбината представлена на диаграмме (рисунок 2.4):

Рис. 2.4 Сравнительная характеристика налоговой нагрузки в среднем по предприятия оптовой торговли и ООО "Пет-хлеб"
В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие (таблица 2.4).
Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО "Пет-хлеб" за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.
Таблица 2.5
Показатели эффективности работы предприятия за 2008-2009гг.

Показатели	2008г.	2009г.	Изменения (+,-)
Выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг	23701	23137	-564
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг	22719	21826	-893
Прибыль от продаж	982	1311	+329
Прочие доходы	6941	5499	-1442
Прочие расходы	6715	6024	-691
Прибыль до налогообложения	1208	786	-422
Чистая прибыль	882	314	-568

Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2009г. на предприятии получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше в табл. 1.6 и сгруппируем в таблице 2.6.
Вывод: вдинамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.
Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности предприятия перед бюджетом на конец 2009г (таблица 2.7).
Вывод: анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2009г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза.

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО "ПЕТ-ХЛЕБ"
В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов РФ в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства, в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, и одобрены Правительством РФ в марте 2007 года.
Налог на доходы физических лиц в целом оправдал себя и не требует серьезных изменений. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007г., были внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.
В среднесрочной перспективе предполагается дальнейшее реформирование системы налоговых вычетов, предоставляемых физических лицам по налогу на доходы физических лиц.
По налогу на прибыль организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство (нас интересуют только те изменения, которые непосредственно относятся к деятельности исследуемого предприятия).
Так, начиная с 2008г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных.
С 1 января 2008 г. расширены возможности по отнесению на расходы сумм страховых взносов по добровольному личному страхованию работников. К расходам на оплату труда также относятся начисления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Предлагается обсудить целесообразность установления, начиная с 2011 года, отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.
Видится целесообразным вместо целого комплекса имущественных налогов: налога на землю, налога на имущество юридических лиц и налога на имущество физических лиц - введение единого налога на недвижимость для юридических и физических лиц.
Принимая во внимание значимость своевременного исчисления величины налоговой базы при различных режимах налогообложения, необходимо достоверное определение не только доходов, но и расходов. Для того чтобы признать расходы для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать ряду условий:
1) документальное подтверждение факта затрат;
2) связь затрат с хозяйственной деятельностью, направленной на получение дохода.
В п. 1 ст. 252 НК РФ используются такие термины, как «расходы», «обоснованные расходы», «документально подтвержденные расходы», «обоснованные затраты», «документально подтвержденные затраты», «экономически оправданные затраты», которые должны быть различны по своему содержанию. И хотя, как следует из абзаца 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, к расходам относятся не все затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные, но данное определение является неудачным и неточным. В данном случае, подобная «неточность» может быть преодолена конституционным истолкованием законодательной нормы или устранена, внесением поправок в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В тексте закона необходимо правильно употребить термины «расходы» (аналог «налоговой» себестоимости) и «затраты», а термин «экономически оправданные затраты» следует признать неконституционным и исключить из оборота за экономическую необоснованность и юридическую несостоятельность.
Кроме того, следует дать определение понятию «затраты», которое отсутствует.
Несмотря на периодическое совершенствование законодательной базы налогообложения прибыли, проблем с трактовкой понятий, соблюдением требований и осознанием необходимости налогового учета не становится меньше.
Это относится к оптимизации налоговой системы на уровне полномочий государства. Что же касается оптимизации налогообложения на уровне самого предприятия, то в данном случае к таким мероприятиям можно отнести - совершенствование учетной политики по налогообложению хлебокомбината.
В ходе анализа деятельности ООО "Пет-хлеб" был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, обеспечивая население района и области продуктом первой необходимости, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. Администрация района ограничивает увеличение цены на хлебобулочные изделия, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое финансовое состояние. Надеяться на помощь государства руководству предприятия не приходится, поэтому необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для данного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.
Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.
Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО "Пет-хлеб" установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий – "если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал". Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе бухгалтерской отчетности установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.
П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 20000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 20000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от по объектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.
Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой "амортизационной премии" (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.
Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.
Вторым из видов мероприятий оптимизации налогообложения, относящимся к компетенции самого предприятия - это выбор системы налогообложения.
Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.
При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.
Далее необходимо обратиться к табл. 2.2, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются единый социальный налог (37,7% и 42,3% в 2008 и 2009 гг. соответственно) и налог на добавленную стоимость (30,7и 29,5% в 2008 и 2009 гг. соответственно).
Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО "Пет-хлеб" составим таблицу 3.1:
Таблица 3.1
Соответствие ООО "Пет-хлеб" критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Критерий по применению УСН	Данные по ООО "Пет-хлеб"	Соответствие критерию, (+/-)
Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9 месяцев не более 45 млн. руб.	Доходы за 9 месяцев – 17850,5 т. руб.	+
Средняя численность работников не более 100 человек	Средняя численность рабочих – 92 человека	+
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.	Остаточная стоимость - 1481,0 т. руб.	+
Отсутствие филиалов и (или) представительств	Филиалов и представительств нет	+

Из таблицы 3.1 следует, что ООО "Пет-хлеб" соответствует основным критериям для применения УСН.
В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:
- когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;
- и доходы, уменьшенные на величину расходов.
По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта.
Для расчетов выберем 2009 год. Так как единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2009 год они составили 695,5 т. руб. Доходы организации по всем видам деятельности за 2009г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325 т. руб.
Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н2009 = 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:
Таблица 3.2
Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, т. руб.

и т.д.................

Вид платежа

Сумма платежа, т. руб.

На первом этапе выполнения аналитической части работы рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2012-2013 гг., являющихся налогооблагаемой базой для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль. Данные отразим в таблице 1.

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 20015 тыс.руб., коэффициент прироста составил 1,03, что можно интерпретировать как рост на 3 %.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2013 г. 7 % от аналогичного показателя в 2012 г.

Прибыль, полученная предприятием в 2013 г., возросла в абсолютном выражении на 271 тыс.руб., что составляет 47 % от аналогичного показателя в предыдущем году, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Анализ налогового поля ООО «Старт»

Для того, чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу 2, в которой отразим такие данные по налогам как:

Нормативная база;

Сроки уплаты.

Отметим, что составляемое нами налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Старт» в 2013 г.

Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Анализ налоговой нагрузки на предприятие

Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

Данные отразим в таблице 3.

При анализе данной таблицы следует учесть, что как правило, размер налоговой нагрузки на российские предприятия и организации(за исключением мелкого предпринимательства) значительно выше оптимального значения и составляет 35-40 %, в то время как оптимальный размер - не более 25 %. Поэтому важность расчета и анализа данного показателя для ООО «Старт» не вызывает сомнений.

Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия мы определяли как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».

Анализируя представленные в таблице 3 данные, следует отметить что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на наше предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2013 г. 26,2 %, что на 0,7 % больше аналогичного показателя в 2012 г.

Отметим также, что исчисленный показатель налоговой нагрузки превышает предельный уровень (25 %), то есть с можно сделать вывод, что предприятие нуждается в мерах по налоговой оптимизации и необходимые регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования.

Данные таблицы 3 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп роста доходов составил 108,3 %, а темп роста налоговых платежей - 113,5 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.

В таблице 4 конкретизируем показатели налоговой нагрузки и проведем их анализ.

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что практически все показатели налоговой нагрузки имели тенденцию к росту, за исключением налоговой нагрузки на чистую прибыль(снижение на 0,7 тыс.руб.) и налоговой нагрузки на финансовый ресурсы (снижение на 0,5 %), а это достаточно важные и существенные показатели. Интерпретируя их, можно отметить, что рост налоговой нагрузки был менее значительным, чем рост чистой прибыли и финансовых ресурсов предприятия.

Что касается сравнительного анализа динамики показателей, то можно сделать вывод о том, что наиболее значительно возросла налоговая нагрузка на по отношению к реализации - рост на 2,5 %.

Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 5.

Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно сделать вывод о том, что на протяжении последних двух лет в ООО «Старт» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % в 2013 г.).

Отметим, что сложившаяся в ООО «Старт» структура налоговых платежей является типичной для российских предприятий, высокий удельный вес налога на добавленную стоимость - не редкость.

3 .3 Предложения по оптимизации налогообложения ООО «Старт»

Для оптимизации налогообложения ООО «Старт» необходимо вести налоговое планирование.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства .

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ - налоговое бремя

НН - налоги начисленные за отчетный период

ОРП - объем реализованной продукции

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Таблица 6. Уровни и необходимость налогового планирования

	Уровень налогового планирования	Необходимость НП
	четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового консультанта	минимальна, разовые мероприятия
	налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживание в специализированной компании	необходимо, регулярные мероприятия
	важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
	смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции	без комментариев

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Многие задают вопрос: если можно законным способом оптимизировать налоговые платежи, то почему бы не создать такую схему работы организации, при которой они будут минимальны?

Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций.

В практике работы консультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

При резком изменении или значительном и постоянно несоответствии указанным параметрам Вы рискуете подвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующих органов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организации или сделать ее практически невозможной.

Как правило, эта неприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансового адвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведении бухгалтерского учета.

Кроме того, следует отдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных служб.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

Придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

Свести к минимуму налоговые обязательства;

Максимально увеличить прибыль;

Разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

Эффективно руководить денежными потоками;

Избегать штрафных санкций .

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Классификация видов налогового планирования

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

Представляется, что традиционную систему индикаторов необходимо дополнить (табл. 7).

Таблица 7. Система индикаторов предлагаемых для оценки оптимальности налоговой политики ООО «Старт»

Система индикаторов	Алгоритм расчета
Индикаторы налогоемкости
Налогоемкость реализованной продукции
Налогоемкость затрат (издержек)
Налогоемкость прибыли
Налогоемкость совокупных доходов
Локальные индикаторы эффективности налогообложения
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения
Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных видов деятельности
Коэффициент эффективности налогообложения затрат (издержек)
Коэффициент эффективности налогообложения совокупных доходов
Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых платежей	Нф - (Нб * IДо)
Удельная эффективность оптимизации налоговой политики УЭнп
Обобщающий индикатор оценки эффективности налоговой политики - рентабельность собственного капитала

В табл. 2.2 приняты следующие условные обозначения:

Нр - сумма косвенных налоговых платежей на выручку от реализации;

РП - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Нз - сумма налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки;

З - себестоимость товарной продукции или издержки обращения;

Нп - сумма налоговых платежей, относящихся на прибыль или произведенных за счет прибыли;

П - прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль);

Н - общая сумма налоговых платежей;

Пч - чистая прибыль;

До - доходы от обычных видов деятельности;

Нф - общая сумма налоговых платежей в отчетном периоде;

Нб - общая сумма налоговых платежей в базисном периоде;

IДо - темпы роста доходов от обычных видов деятельности;

Эн - экономия на налогах (сборах) в результате оптимизации налогообложения, руб.,

Зо - затраты на создание и поддержание схем оптимизации налогообложения, руб.

Rsc - рентабельность собственного капитала, определяемая по шестифакторной мультипликативной модели

Каждый из представленных в авторской модели индикаторов несет определенную смысловую нагрузку. Так, показатель относительной экономии (перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот (высвобождение из оборота) абсолютно ликвидной части мобильных активов - денежных средств.

Как нам представляется, эффективность управленческих решений в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала. Значение данного показателя, на наш взгляд, может быть вычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле:

Rsc = Пч / РП бр * РПбр / Нз * Нз / Нп * Нп / РП * РП / А * А / СК

где: РПбр- выручка-брутто (с учетом косвенных налогов);

А -- средняя стоимость совокупных активов;

Ск- средняя стоимость собственного капитала.

Отношение сомножителей перечислено ниже.

Первый сомножитель (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих отпускную цену товара (работы, услуги).

Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения.

Третий сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).

Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности.

Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к средней стоимости активов) - показатель деловой активности (оборачиваемость активов).

Шестой сомножитель (отношение средней стоимости активов к средней стоимости собственного капитала) -мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина).

Представляется, что целевая установка управления денежными активами -- минимизация отрицательного потока (отток путем уменьшения объема или замедления скорости оборота) может быть трансформирована на налоговую политику ООО «Старт» с позиции ее оптимизации. Отсутствие оптимальной налоговой политики у предприятия приводит: к наличию несвоевременно уплаченных налоговых платежей, что сопровождается штрафными санкциями или, наоборот, к соответствующей их переплате, что приводит к уменьшению экономических выгод со стороны хозяйствующего субъекта.

Для количественной оценки величины упущенной экономической выгоды из-за переплаты налоговых платежей, предлагается ввести в практику налогового и финансового менеджмента предприятий индикатор «упущенная экономическая выгода по преждевременному оттоку денежных средств в виде налоговых платежей» YVnp, расчет которого производится по следующему алгоритму:

YVnp = PVnp - FVnp

Где YVnp - настоящая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов;

FVnp - прогнозируемая будущая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов.

Прогнозирование будущей стоимости денежной суммы производится из расчета ставки рентабельности основной деятельности ООО «Старт» и фактического срока переплаты против закрепленного в нормативных актах.

Рост и максимизации уровня рентабельности собственного капитала - результат эффективности общей системы менеджмента ООО «Старт», в том числе и налогового. Для целей управления как суммой налогового изъятия, так и налоговой политикой ООО «Старт» в целом, предлагается ввести в научно-практический оборот индикатор «налоговый леверидж» (NL), расчет которого производится с использование следующего алгоритма:

NL = PC+ NP / PC

Где РС- чистая прибыль предприятия;

NP - общая сумма налогов и сборов предприятия (величина налогового изъятия).

Уровень налогового левериджа представляет собой коэффициент, отображающий степень финансового риска, обусловленного величиной налогового изъятия, в том числе и из-за низкой степени оптимальности налоговой политики.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сложившаяся в российской экономике ситуация, связанная с становлением законодательства в различных отраслях народного хозяйства в исторически короткое время, требует ряда мер по подъему экономики страны. Для достижения этих целей государство, исходя из общих интересов, формирует систему экономических взаимоотношений с организациями, которые могут, но не всегда должны совпадать с их интересами, что на практике приводит к усилению противоречий между субъектами экономических отношений. Это в полной мере может быть отнесено к налоговой политике государства, поскольку через налоги, посредством налогов осуществляется процесс передачи части денежных доходов организаций в бюджеты соответствующих уровней, а по существу -- осуществляется законодательно определенный процесс отчуждения части доходов хозяйствующих субъектов в пользу государства.

Налоги стали важным элементом экономических и финансовых отношений уже с появлением государств. Они обеспечивают государству выполнение возложенных на него сложных и важных для общества административной, оборонной, хозяйственной функций.

Дипломный проект посвящен анализу системы налогообложения на предприятии (на примере ООО «ВладИнвестСтрой»).

Первая глава дипломного проекта посвящена изучению теоретических аспектов системы налогообложения на предприятии.

Во второй главе проведен анализ системы налогообложения на предприятии.

В третьей главе рассмотрены механизмы совершенствования системы налогообложения на ООО «ВладИнвестСтрой».

Четвертая глава - технология строительного производства.

Пятая глава - безопасность жизнедеятельности.

Оглавление
Введение
Глава 2. Анализ системы налогообложения на ООО «Владинвестстрой»
2.1 Общая характеристика предприятия
2.2 Оценка начисляемых и уплаченных налоговых и обязательных платежей на предприятии
2.3 Оценка используемой налоговой системы на предприятии
Глава 3. Совершенствование системы налогообложения на предприятии ООО "Владинвестстрой"
3.1 Оптимизация системы налогообложения на ООО «ВладИнвестСтрой»
Глава 4. Организация и технология строительства
4.1 Определение нормативной продолжительности строительства объекта
4.2 Определение объемов работ, трудоемкости и потребности в машино-сменах
4.3 Выбор способов производства основных строительно-монтажных работ
4.4 Построение организационно-технической схемы возведения объекта
4.5 Построение сетевого графика строительства
4.6 Определение продолжительности выполнения работ сетевого графика
4.7 Проектирование строительного генерального плана
4.8 Технология строительства
Глава 5. Безопасность жизнедеятельности
Заключение
Список использованной литературы

Введение

налоговый строительство платеж

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Основным главным регулятором хозяйственного механизма любого общества являются налоги. Налоги - это основная доходная часть бюджета. Совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, методов исчисления и взимания, форм и методов налогового контроля, а также ответственности за совершение налоговых правонарушений. Роль налоговой системы в управлении народным хозяйством очень велика. Налоговая система в целом, обеспечивает концентрацию в непосредственном распоряжении государства финансовых ресурсов для решения важнейших общегосударственных, экономических и социальных задач. Значительное место в налоговой системе занимает налогообложение юридических лиц, поскольку налоговые поступления с организаций составляют большинство всех налоговых поступлений государственного бюджета. Через налоги, льготы и финансовые санкции, являющиеся неотъемлемой частью системы налогообложения организаций, государство предъявляет единые требования к эффективности ведения хозяйства, стимулирующие достижение установленных целей, рациональное использование предприятиями остающейся в их распоряжении доходов на производственное развитие.

Налоги с организаций являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов организаций, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Налогообложение прибыли предприятий обладает большими возможностями воздействия на уровень чистого дохода организаций, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета. Цели взимания и основные черты налога на прибыль организаций в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами.

Значительное место налога на добавленную стоимость в системе налогообложения организаций объясняется тем, что НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдёт окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Плательщик налога не несёт на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.

Анализ практики применения современного механизма исчисления и уплаты налогов с организаций свидетельствует о том, что процесс совершенствования системы налогообложения организаций ещё не завершен и должен продолжаться в дальнейшем.

Целью дипломного проекта является проведение анализа системы налогообложения на предприятии ООО «ВладИнвестСтрой». Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения на предприятии;

Провести анализ системы налогообложения на ООО «ВладИнвестСтрой»;

Предложить механизмы совершенствования системы налогообложения на предприятии ООО «ВладИнвестСтрой»;

Описать технологию и организацию строительного производства пятиэтажного кирпичного дома;

Рассмотреть подходы к охране труда на строительных предприятиях.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, менеджмента, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

Информационную основу работы составили материалы предприятия, а также сведения, содержащиеся в научных и учебно-методических публикациях по исследуемой проблеме.

Глава 1. Теоретические аспекты системы налогообложения на предприятии

1.1 Особенности налогообложения юридических лиц в условиях налоговой реформы

Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в РФ, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п.2 ст.1 НК РФ): виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов; права и обязанности участников соответствующих правоотношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Налоговая система РФ основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся:

Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п.1 ст.3 НК РФ).

Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п.1 ст.3 НК РФ).

Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ). Каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. П.2 ст.3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принцип экономической обоснованности налогообложения. П.3 ст.3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными.

Принцип единства экономического пространства РФ. В соответствии с п.4 ст.3 НК РФ не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом. Об этом говорится в п.5 ст.3 НК РФ.

Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен п.6 ст.3 НК РФ. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика. Согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Понятие налога и сбора установлено в ст.8 НК РФ. В соответствии с данной нормой налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст.12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только НК РФ. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п.5 и п.6 ст.12 НК РФ). При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст.17 НК РФ): объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговая реформа - это реформа в системе налогообложения, отмена старых, принятие новых, видоизменение уже существующих налогов. В первую очередь государство преследует цель пополнения бюджета, чтобы не было его дефицита. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" - первый унифицированный нормативный акт, регулирующий многие налоговые правоотношения в стране. В декабре 1991 г. проводится налоговая реформа, принимаются Законы "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц". Эти системообразующие законодательные акты составили фундамент налоговой системы России. Основной задачей налоговой реформы в РФ явилось: существенное снижение налогового администрирования. Снижение налогового бремени было достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда, ликвидации налогов с оборота с изменений в правилах расчета базы налогообложения прибыли. Упрощение налоговой системы предусматривалось посредством установления закрытого списка налогов и сборов, единой ставки подоходного налога, введения единого социального налога и отмены значительного числа второстепенных налогов. Целью налоговой реформы является мобилизация ресурсов для финансирования государственных расходов.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусмотрены два вида налогообложения:

1. Общий режим налогообложения

2. Специальные режимы налогообложения

Рассмотрим подробнее каждый вид режима налогообложения.

Общий режим налогообложения применяется организациями, не перешедшими на специальные налоговые режимы -- УСН, ЕНВД, УСХН. Организации, работающие в этом режиме, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме в соответствии с законодательством РФ.

Такие организации в обязательном порядке составляют бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и некоторые другие) и налоговую отчетность и в соответствии с установленными сроками представлять их в налоговые органы. Организации, применяющие общий режим налогообложения являются плательщиками следующих (основных) налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физ. лиц (НДФЛ) и другие налоги, которыми облагается деятельность предприятия (напр. транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и пр. -- полный перечень приведен ст.13, 14, 15 НК РФ). Кроме того организации перечисляют платежи в Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в полном объеме.

Специальный налоговый режим предусматривает освобождение плательщиков от налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога.

В специальный налоговый режим входят несколько видов налогообложения:

Упрощенная система налогообложения (УСН).

«Упрощенцы» могут по своему усмотрению выбрать объект налогообложения -- доходы (ставка налога -- 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%). Полный перечень доходов и расходов приведен в статье 346 пункты 15 и 16 НК РФ. В п.12 ст.346 НК РФ приведен перечень организаций, не имеющих право применять УСН и некоторые ограничения в возможности применения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - организации, занимающиеся определенными видами деятельности, перечисленными в ст.346 п.28 НК РФ обязаны применять именно такой режим. Особенность налога заключается в применении условной базовой доходности в зависимости от вида деятельности (ее размер установлен пунктом 3 статьи 346.29 НК) и корректирующих коэффициентов.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) -- применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями и предусматривает значительные льготы для плательщиков (глава 26.1 НК РФ).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции -- может применяться только индивидуальными предпринимателями и только при определенных условиях (глава 26.4 НК РФ).

Применение определенного вида налогообложения (кроме обязательного к применению ЕНВД) носит добровольный характер. Если организация не изъявила желание применять определенный режим (не подала заявление в налоговые органы), то по умолчанию обязана применять общий режим налогообложения.

Для строительных организаций возможно применение только общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения. По этой причине рассмотрим более подробнее эти системы.

Общий режим налогообложения

Общая система налогообложения (ОСН.) является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН). Также общую систему налогообложения обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 млн. руб. (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствии с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН.

Налоги, уплачиваемые предприятиями, которые применяют общую систему налогообложения приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами использующими общую систему налогообложения.

Вид налога	Плательщики налога	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка	Налоговый период
	Организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.	Реализация товаров на территории РФ, а также передача имущественных прав. Выполнение строительно-монтажных работ.	Налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров.	0% - товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта; 10% продовольственные товары; товары для детей; медицинские товары.18% - услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции.
	Организации; лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.	Операции, связанные с реализацией подакцизных товаров, которые перечислены в ст.181 гл.22 НКРФ.	Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров	Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида подакцизного товара.	Календарный месяц.
Налог на прибыль организации	Российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.	Прибыль, полученная организацией (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов)	Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям	9 %, 15 %, 10 %,20 %	Календарный год.
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ	Полезные ископаемые, добытые из недр на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов, добывающего производства.	Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.	Устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого.	Календарный месяц.
	Работодатель	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам	Сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений	Размер ставки (для наемного работника, имевшего годовой доход менее 280 тыс. руб.) 26 %. ПФ РФ - 20 %. ФСС РФ - 2,9 %. ФОМС - 3,1 %. Итого 26 %. Все проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.	Календарный год.
Водный налог	Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ	Пользование водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.	Определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждому виду водопользования, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.	Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в пределах установленных лимитов водоиспользования.
Налог на имущество организаций	Российские и иностранные организации.	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.	Среднегодовая стоимость имуществ, признаваемого объектом налогообложения.	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.	Календарный год.
Налог на игорный бизнес	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса	Игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.	Определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.	Устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ и взимаются ежемесячно: за один игровой стол - от 25000 до 125000 руб.; за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.; за одну кассу - от 25000 до 125000 руб.	Календарный месяц.

Упрощенная система налогообложения, (далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ (НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Виды налогов по упрощённой системе налогообложения и сравнение с общей системой налогообложения

Налоговые обязательства		Общий режим
Налог на прибыль
Налог на имущество


Страховые взносы в ПФР
НДС, уплачиваемый на таможне
Обязанности налогового агента

Иные установленные налоги

Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

Доход организации превышает 60 млн. руб.;

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

Доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

Средняя численность работников превышает 100 человек.

Настоящая налоговая реформа в наших условиях - это не просто снижение ставок, это система мер, которые обеспечивают:

1) переход на максимально прозрачные и неизбегаемые формы обложения с упором на косвенные налоги (прежде всего на потребление);

2) создание эффективной системы антистимулов для неплательщиков, вплоть до фактического блокирования их предпринимательской активности;

3) снижение номинального налогового бремени до уровня фактического и затем - некоторое повышение фактического налогообложения до уровня, близкого к среднеевропейскому. Налоговая система - это достаточно простая, но вместе с тем тщательно продуманная по структуре система прямых и косвенных налогов, которая бы облагала посильными, но ощутимыми налогами на использование природных ресурсов и потребительские расходы, и в, то, же время поощряла бы предпринимательскую активность в несырьевых отраслях, а также сбережения и инвестиции. Налоговая система не может и не должна быть чисто фискальным инструментом - она должна быть также средством макроэкономического регулирования, селективной поддержки тех видов хозяйственного поведения, которые отвечают системе общественных приоритетов. Для того чтобы система стимулов и наказаний в этой области реально функционировала, необходимо также юридическое урегулирование в той или иной форме вопроса об ответственности за налоговые нарушения, совершенные в прошлом. Одним из главных условий и важнейшей предпосылкой налоговой реформы является также повышение эффективности налоговых служб, четкое определение их прав и полномочий, искоренение коррупции в их рядах.

1.2 Методы налогового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса

Стремление плательщиков снизить налоговую нагрузку представляет собой реакцию на любые фискальные мероприятия государства, которая является вполне естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника в той или иной форме, тем или иным способом защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - легальным (на основании закона), принудительным и обязательным изъятием части собственности граждан и их объединений для государственных (публичных) нужд.

В свою очередь, налоговое законодательство дает возможность для поиска путей снижения налоговых выплат, в частности:

Освобождение от уплаты налогов;

Понижение налоговых ставок;

Изъятие из обложения определенных элементов объектов налогообложения;

Применение различных вычетов;

Применение необлагаемого минимума объекта налогообложения;

Наличие различных источников отнесения расходов и затрат (вычеты, возмещения, увеличение стоимости имущества);

Наличие пробелов в налоговых законах, то есть нечеткость и расплывчатость формулировок, позволяющих по-разному толковать одну и ту же правовую норму.

Разъясним кратко отличительные признаки понятий «налоговый менеджмент», «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов», «уменьшение налогов», «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая экономия». Очень часто содержание этих терминов отождествляется, хотя за ними скрываются разные социально-экономические явления, преследующие собственные цели.

Налоговый менеджмент - новая для России теоретическая и практическая область знаний. По аналогии с финансовым менеджментом, налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т. е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки в теоретическом обобщении и развитии этой области знаний.

Налоговый менеджмент выполняет специфическую функцию в системе управления хозяйствующим субъектом и является в силу этого одной из подсистем внутрифирменного (корпоративного) менеджмента. Его можно охарактеризовать как управление налогами предприятий - налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета.

Налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы:

Налоговое планирование;

Налоговое регулирование;

Налоговый контроль.

В литературе встречаются различные определения налогового планирования. Так, например, А.Ф. Колосов предлагает определение: «налоговое планирование - это планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству России». Налоговое планирование в понимании В.А. Мачехина - это предварительная оценка гражданских и налоговых последствий, связанных с различными способами достижения определенного результата.

Можно рассматривать планирование, с общеэкономической точки зрения, как механизм, который заменяет цены и рынок, а с конкретно-управленческой точки зрения, как естественную часть менеджмента, умение предвидеть цели организации, результаты ее деятельности и ресурсы, необходимые для достижения определенной цели.

Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в отечественной экономической литературе определений планирования, необходимо отметить, что единой точки зрения не существует. Однако в большинстве случаев понятие «планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.

Так, например, под планированием на уровне хозяйствующего субъекта понимают неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Налоговое планирование - это понятие, охватывающее «налоговую минимизацию» и «налоговую оптимизацию».

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках иной стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. При этом в понятие будущего финансового состояния, кроме общепринятых в настоящее время показателей, целесообразно также включать уровень налогового бремени и налогового потенциала.

В широком понимании процесс налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, согласно И.М. Александрову, можно подразделить на четыре этапа.

На первом этапе решается задача выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы. Например, предприятие осуществляет торговую деятельность, реализуя продукты или медицинские товары. Согласно налоговому законодательству, в сфере торговли медицинскими товарами имеется значительное количество льгот в сравнении с торговлей продуктами. Еще большее количество льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне.

На втором этапе решается задача о выгодном, с налоговой точки зрения, расположении как самого предприятия, так и его структурных подразделений.

На третьем этапе налогового планирования изучается возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объемов налоговых платежей с учетом возможности заключения выгодных сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

На четвертом этапе учитывается рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

В зависимости от длительности периода и решаемых задач налоговое планирование можно подразделить на тактическое и стратегическое. Тактическое налоговое планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер. Стратегическое планирование определяет долговременный курс предприятия в области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания налогового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем этапах налогового планирования.

Как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей.

По нашему мнению налоговое планирование тесно связано с планированием всех экономических процессов организации и представляет собой часть управления ее финансово-хозяйственной деятельностью, включающую систему выработки и принятия управленческих решений в области финансов, упорядочивание хозяйственной деятельности с целью снижения налоговых платежей и развития организации в соответствии с действующим налоговым законодательством России. Она вбирает в себя всю совокупность действий, связанных с оценкой организацией своих налоговых обязательств по принимаемым решениям. Ведь, в конечном итоге, организацию интересуют не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а эффективность ее финансово-хозяйственной деятельности и роль налоговых обязательств в достижении поставленной цели. Правомерно наряду с такими видами планирования, как финансовое, социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов планируемых ресурсов), выделять также налоговое планирование (рисунок 1.1). Составляющими налогового планирования, как было отмечено выше, являются оптимизация и минимизация налогообложения.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

Рисунок 1.1 - Управленческая модель налогового планирования

При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации, например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. В указанном случае оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. Поскольку необходимость в прибыли в следующем отчетном периоде уменьшится, и из-за этого упадут налоговые платежи, какие-то пояснения придется давать налоговым органам. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Минимизация налоговых платежей - это очень узкое понятие, которое подразумевает уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика. Минимизация налоговых платежей обычно проводится отдельно по каждому налогу в отрыве от анализа всей совокупности налогов, уплачиваемых компанией, и преследует единственную цель - уменьшение налоговых обязательств.

«Уменьшение налоговых платежей» - один из способов улучшения финансового состояния предприятия, повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли. Однако в ряде случаев снижение сумм налоговых выплат достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому прежде чем выбрать способ минимизации, следует оценить его, с точки зрения финансовых последствий для предприятия. Результаты применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов, а также различны для условий работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли.

Термин «налоговая оптимизация» часто трактуется как целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

По мнению Д. Тихонова и Л. Липника, под оптимизацией налогообложения понимается «…разновидность экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель - оптимизировать расходы по уплате налогов…».

Следует отметить, что в практике налогообложения зарубежных стран отношение государства к оптимизации налоговых платежей в общем виде выразилось в форме концепций уклонения от уплаты налога («tax evasion») и обхода (избежания) налога («tax avoidance»).

Исходя из вышеизложенного аналитического обзора, можно определить следующее:

Налоговая оптимизация зависит от финансовой стратегии предприятия;

Налоговая оптимизация может осуществляться как для снижения, так и для увеличения налоговых обязательств;

Оптимизация налогов включает в себя минимизацию как один из способов, призванных улучшить финансовое состояние налогоплательщика в конкретных условиях;

Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей (рисунок 1.2).

Важным является рассмотрение понятия «налоговая нагрузка», как показателя эффективности налогового планирования.

В настоящее время в экономической литературе основное внимание уделяется вопросам, связанным с применением тех или иных показателей для количественной оценки и разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка, с общетеоретических позиций, выражает денежные отношения, складывающиеся в процессе формирования совокупной цены (меры стоимости) государственных услуг в виде величины или доли возможных налоговых изъятий государством части валовой добавленной стоимости. В этом выражается ценовой характер понятия налогового бремени.

Налоговая нагрузка относительно макроуровня определяется некоторыми экономистами как совокупность обязательств, принимаемых на себя государством, представляющих расходную часть бюджета, в пределах этого уровня варьируется состав налогов.

Если подходить к рассмотрению этого вопроса с позиции критерия эффективности, то можно заключить, что налоговая нагрузка всегда превышает налоговые доходы государства. Бремя налога всегда выше, чем налоговые поступления в бюджет, потому, что налог влияет на решение потребителей, и бюджетные решения последних менее удовлетворены, чем в безналоговой ситуации. Тем не менее, они несут налоговую нагрузку, не отражающуюся в налоговых доходах государства. Еще одна часть потребителей, в связи с ограниченностью своих бюджетных возможностей, сокращает свои покупки и платит относительно меньший налог. В обоих случаях налог изменил структуру расходов потребителей, и каждый налогоплательщик несет большее налоговое бремя, чем бремя, выраженное в налоговых доходах государства.

Имеется еще одна причина для различия налоговых доходов государства и общего налогового бремени. Введение налога может вызвать уменьшение в количестве факторов, используемых в производственном процессе, и, следовательно, в общем объеме производства.

Например, при введении прогрессивного подоходного налога, который принесет в бюджет такую же сумму поступлений, что и существовавший до этого момента пропорциональный подоходный налог, обладатели фактора «труд» сократят или увеличат его предложение. Если они будут работать меньше, сократится их заработная плата. Это уменьшение доходов работников можно рассматривать как часть налогового бремени, которая опять же не отражается в налоговых поступлениях бюджета. Может, конечно, возникнуть обратная ситуация, когда под воздействием нового налога налогоплательщики будут больше работать, чтобы восстановить уменьшившиеся доходы. Кроме того, изменения в объеме производства могут возникнуть не только из-за изменения количества потребляемого фактора производства вследствие уменьшения его рентабельности, но и в результате сдвигов в уровне общего спроса и занятости. Ввод налога может понизить общий уровень занятости, а увеличение государственных расходов его повысить. Это также усложняет изучение проблемы влияния налоговых эффектов на распределение доходов.

Рисунок 1.2 - Схема выбора системы налогообложения, как элемент налогового планирования

На макроэкономическом уровне налоговая нагрузка - это обобщающее понятие, характеризующее в абсолютной и относительной форме ту часть произведенного обществом валового или чистого продукта, которая перераспределяется в доход государства посредством налоговых механизмов с учетом уровня общественно необходимых потребностей и конкретных задач налоговой и социальной политики государства.

Под налоговой нагрузкой на микроуровне обычно понимают долю доходов, которая уплачивается государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Категория налоговой нагрузки, применительно к уровню конкретного налогоплательщика, отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды.

В некоторых зарубежных странах для расчета налоговой нагрузки используется показатель эффективной налоговой ставки, которая представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. Налоговые ставки, используемые при расчете методом сложной прогрессии, показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Для того чтобы определить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.

Известны также и отечественные методики расчета налоговой нагрузки по способу эффективной ставки (отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием), предлагаемому специалистами Центрального экономико-математического института Российской Академии Наук.

Необходимо отметить, что само по себе снижение ставок налогов способствует экономическому росту разными путями. Так, снижение предельных ставок может побудить людей работать более напряженно. Это определенно приведет к росту предложения рабочей силы и увеличению производительности труда.

Необходимо учитывать, что общепризнанной в теории налогообложения выступает кривая Лэффера, показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет. В соответствии с этой кривой снижение ставок до предельной точки налогообложения вызывает прямое снижение поступлений в бюджет. В то же время повышение ставок после предельной точки влечет за собой сокращение налоговых доходов.

После проведенного анализа понятийного аппарата налогового планирования целесообразно перейти к рассмотрению объекта исследования и его характеристик, а именно определить отличительные признаки субъектов малого предпринимательства, проанализировать структуру малых предприятий и рассмотреть особенности налогообложения предприятий малой экономики в зарубежных странах.

1.3 Методика бюджетирования налоговых платежей в системе управления на предприятии

На современном этапе развития бизнеса у предприятий появилась настоятельная потребность в объективной оценке доходов и расходов не только по окончании определенного временного интервала, но и до его начала. Инструментом выявления и использования всех резервов развития предприятия выступает бюджетирование. Интерес к проблемам постановки системы бюджетирования связан, прежде всего, с совершенствованием системы управления, в частности управленческого учета.

Решение задач прибыльности хозяйственной деятельности и прогнозирования финансовых результатов напрямую связано с проблемой налогового бюджетирования. Планирование сумм налоговых платежей можно рассматривать как самостоятельный процесс оптимизации, так и во взаимосвязи с влиянием на финансовый результат организации. Особое значение в проблеме налогового планирования имеет правильный выбор налогового поля предприятия, т. е. составления перечня налогов, налогооблагаемых баз, ставок налогов, сроков уплаты, выявления льгот или особых условий исчисления налогов.

Многие предложения по оптимизации налоговых платежей связаны с пространными предложениями о проведении углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Результатом такого анализа обычно являются рекомендации по снижению себестоимости, сокращению производственных запасов, увеличению оборота компании и т.д. В конечном итоге управленцы ищут пути сокращения налоговых платежей, которые сводятся к трем возможностям:

Уклонение от уплаты налогов, т.е. уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, и соответственно намеренное (умышленное) искажение бухгалтерской и налоговой отчетности.

Необходимо подчеркнуть, что хотя этим методом продолжают активно пользоваться многие предприниматели, он бесперспективен, поскольку работники налоговых органов, чей опыт и компетенция постоянно растут по мере накопления информационной базы и совершенствования методов работы, в короткое время могут обнаружить данные нарушения.

Полулегальный путь сокращения налоговых платежей, основанный на использовании противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Он позволяет довольно успешно оспаривать в арбитражных судах действия и решения налоговых органов, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Применение данного способа возможно при использовании специальных налоговых режимов определенных территорий, специального статуса и организационно правой формы предприятия, его численности и объема реализации продукции, работ и услуг. Однако следует учитывать, что законодательная база постоянно пополняется, в том числе и путем введения в действие законодательных актов задним числом.

Легальный путь уменьшения налоговых обязательств, который основан на соблюдении налогового законодательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности компании, т.е. на построении системы, позволяющей сочетать маркетинговые и финансовый планы компании с целью эффективного контроля и своевременного реагирования на изменения как во внешней среде, окружающей компанию, так и на внутренние процессы, протекающие внутри компании.

Формирование налоговой политики в большинстве организаций до настоящего времени нередко ограничено поиском вариантов только по первым двум направлениям. При этом выбранные способы управления налоговыми обязательствами, как правило, имеют разрозненный характер.

Однако существует и иной вариант оптимизации налоговых платежей, которые составляют существенную часть расходов предприятия, -- бюджетирование. Его эффективность определяется соотношением с затратами на его проведение, поскольку необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с тяжестью и объемом налогового бремени предприятия.

Реализация налоговой политики посредством бюджетирования опирается на следующие принципы:

полное соблюдение действующего налогового законодательства;

своевременное и оперативное планирование предстоящих налоговых платежей на основе предполагаемых объемов операционных доходов и расходов;

поиск и использование эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе операционной деятельности.

Формированию бюджета налогов предшествует выявление структуры налогов, предстоящих к оплате на данном предприятии, и определение источников их выплаты. Далее производится определение налогооблагаемых баз по основным видам налогов и производится расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых за счет различных источников, в разрезе каждого из этих источников. Последним этапом является завершение расчета бюджета налогов и оценка экономической эффективности полученных расчетов. На этом этапе разрабатывается налоговый календарь, т. е. график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию налоговых платежей и увязать эти платежи с планом поступления и расходования денежных средств.

За основу налогового бюджетирования предлагается брать налоги, которые имеют существенное значение в составе общих издержек организации. Устанавливается взаимосвязь фактически начисленных налогов за прошедший период с основными экономическими показателями организации. Так, среднемесячный НДС «к уплате» по результатам предыдущего года (полугодия, квартала) определяется в процентном отношении к выручке за тот же период, независимо от того, что сумма НДС определяется как разница между начисленным налогом от выручки и налогом, принятым к вычету из бюджета. Единый социальный налог, хотя и косвенно, но также связан с выручкой предприятия. Несмотря на то, что базой для налогообложения ЕСН является фонд заработной платы, но уровень оплаты труда во многом зависит от объемов выручки. Величина налога на имущество напрямую зависит от остаточной стоимости основных средств, которая легко определяется по балансу.

Таким образом, в рамках налогового бюджетирования устанавливается взаимосвязь налогов с налогооблагаемой базой, которая не всегда совпадает с базой, соответствующей Налоговому кодексу РФ. Обычно при этом руководствуются следующим принципом: если налоги имели место в предыдущем периоде и составляли определенную долю по отношению к определенным экономическим показателям, то именно эти налоги и в той же доле от прогнозируемой налогооблагаемой базы должны быть запланированы на предстоящий период. При этом полностью игнорируются особенности исчисления того или иного налога в соответствии с налоговыми стандартами, применение той или иной льготы или особенности исчисления, тогда как именно применение этих особенностей в прошлых периодах повлияло на средний удельный вес налога в налоговой базе.

Подобные документы

Теоретические основы бухгалтерского учета на малом предприятии. Законодательное и нормативное регулирование налогообложения малого бизнеса. Стратегия по минимизации налогового бремени предприятия и упрощения системы учета ООО "Большой молочный выбор".

дипломная работа , добавлен 02.03.2009

Организация системы налогового менеджмента на предприятии в Российской Федерации. Расчет обязательных налоговых обязательств предприятия по отдельным налоговым периодам, управление налоговыми обязательствами и платежами. Методы налогового менеджмента.

контрольная работа , добавлен 09.01.2010

Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей на предприятии. Оценка показателей налоговой нагрузки и эффективности экономико-организационного механизма налогообложения. Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль.

дипломная работа , добавлен 20.05.2015

Мониторинг деятельности индивидуальных предпринимателей в России. Понятие, теоретические основы и правовое регулирование налогообложения малого и среднего бизнеса. Снижение налогового бремени на микропредприятиях, финансовая поддержка и кредитование.

дипломная работа , добавлен 30.07.2017

Понятие, правовое регулирование и формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Эффективность применения специальных налоговых режимов для бизнеса в стране. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса.

дипломная работа , добавлен 11.07.2017

Критерии субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенности применения упрощенной системы налогообложения. Анализ экономического состояния предприятия, оценка его учетной и налоговой политики. Совершенствование методики налогового планирования.

дипломная работа , добавлен 18.05.2016

Структура и принципы налоговой системы России. Значение налогового планирования на предприятии. Оптимизация налогообложения при различных налоговых системах. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на примере ООО "Авангард".

дипломная работа , добавлен 25.02.2014

Система налогообложения в Российской Федерации и принципы ее построения. Налоговое законодательство как фактор развития предпринимательской деятельности. Анализ развития малого и среднего бизнеса. Специальные налоговые режимы, используемые на предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.08.2011

Экономические и правовые основы системы налогообложения. Налоговые режимы и их роль в налоговом планировании. Принципы и методы налогового планирования. Организация учета расчетов по налогам и сборам на предприятии, методы снижения налоговой нагрузки.

дипломная работа , добавлен 17.08.2016

Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.

В соответствии с требованиями нормативно-правовых актов РФ ООО «Петробалт» использует УСНО как основной режим налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ: а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

Финансовый учет в ООО «Петробалт» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором - главным бухгалтером. Как видно из названия должности руководителя этого подразделения, бухгалтерия выполняет не только регистрацию хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, но и планирует и оптимизирует финансовые потоки фирмы.

Бухгалтерия в соответствии с Положением о ней является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется директору.

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором.

Основные задачи и функции

Своевременное составление и представление бухгалтерской отчетности.

Правильный и своевременный учет средств.

Достоверный и своевременный учет выпуска продукции, сбыта продукции, составление калькуляции себестоимости продукции.

Своевременное и правильное проведение расчетов с рабочими и ИТР.

Своевременный учет финансовой деятельности.

Своевременный учет всех финансовых и кредитных операций, своевременную выверку расчетов с другими организациями.

Строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины.

Своевременное и правильное выявление результатов инвентаризации.

Надлежащее хранение в установленном порядке бухгалтерских документов.

В соответствии с учетной политикой предприятия бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтером предприятия.

Используются для подтверждения данных бухгалтерского и налогового учета:

первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку и расчеты) оформленные в соответствии о законодательством РФ и перечнем применяемых на предприятии форм первичных учетных документов; аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем; если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете; то регистры бухгалтерского учета следует считать регистрами налогового учета; оборотные ведомости; журналы-ордера, группировочные ведомости; карточки аналитического учета и другие регистры по балансовым счетам;

Применятся метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 к 272 НК РФ (метод начисления).

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы распределяются пропорционально доходу: полученному от каждого вида деятельности; в общей сумме доходов предприятия. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со от. 266 НК РФ.

В соответствии о п.7 от. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных прочих расходов признается последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполнение работы; за аренду и иные подобные расходы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого «рока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).

При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости материально - производственных запасов;

Вывод по главе 2

Из таблиц видно, что в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли: возросла доля прибыли от реализации товаров, работ, услуг, от финансово-хозяйственной деятельности и финансовых операций. Также возросла по отношению к предшествующему периоду доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В месте с тем в отчетном периоде в обороте оставлено меньше, чем в прошлом году.

Прибыль по отношению к предшествующему периоду возросла на 30,5%, что повлияло на увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; прибыль от реализации растет быстрее, чем выручка от реализации, что свидетельствует об относительном снижении затрат на производство; чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль о реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль отчетного года, так как предприятие использует механизм льготного налогообложения.

Система налогообложения - это совокупность законодательных и других нормативных актов, регулирующих процесс взимания налоговых платежей с юридических и физических лиц. Законодательная основа для построения системы налогообложения - Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы о сборах и налогах.

Анализ системы налогообложения организации производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Расчет налогового бремени предприятия .

Системы налогообложения организации - виды

В России Налоговым кодексом закреплены следующие типы системы налогообложения:

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ и применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с п.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата ряда налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество – для организаций и НДС, НДФЛ, налога на имущество - для ИП) заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить:

взносы в Пенсионный фонд,
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, сборы за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др.

Применение упрощенной системы налогообложения

Порядок перехода на УСН является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения . Если вы хотите использовать "упрощенку" начиная с 1 января 2013 года, вам необходимо было подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2012 года.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения - доходы

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе налогообложения. Согласно ст.346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п.1 ст.346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

Патентная система налогообложения - для ИП

Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения.

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права. Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за 10 дней (рабочих!) до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан.

Общая система налогообложения

применяется в том случае, если вид деятельности не подпадает под Единый налог на вмененный доход, а также предприниматель по каким-либо причинам не выбрал упрощенную систему налогообложения. Применение ОСНО делает предпринимателя плательщиком налога на добавленную стоимость, а также не осовобождает его от обязанностей по уплате за себя налога на доходы физических лиц.

Вид и количество отчетов, которые должен представить предприниматель налоговым органам, зависит от наличия у него наемных работников. Поэтому перечень отчетов может быть в двух вариантах. Во-первых, предприниматель, не имеющий работников, сдает три отчета в налоговые органы:

Отчет о среднесписочной численности сотрудников за прошедший год – до 20 января следующего за отчетным года.
Декларация по налогу на добавленную стоимость - ежеквартально.
Декларация по налогу на доходы физических лиц, по форме 3-НДФЛ – до 30 апреля года следующего за отчетным.
Декларация о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ – в течение месяца с начала деятельности, а также в случае роста прибыли более чем на пятьдесят процентов.

Во-вторых, предприниматель, который имеет наемных сотрудников, помимо указанных выше отчетов должен сдать еще отчет по доходам своих сотрудников по форме 2-НДФЛ. Данный отчет оформляется на каждого сотрудника, а также иных физических лиц, которым предприниматель в течение отчетного периода производил выплаты с удержанием подоходного налога. Таким образом, отчетность при ОСНО для предпринимателя подразумевает сдачу пяти вариантов отчетов в налоговые органы, причем большая часть из них сдается только раз в год. Чаще всего необходимо сдавать Декларацию по НДС – ежеквартально.

Вмененная система налогообложения

Это режим налогообложения, обязательный к применению. Вмененная система налогообложения вводится нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга. Поэтому если в местности, где работает предприниматель введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям (торговая площадь, количество работников, транспорта и т.п.) его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД. Налоги и взносы, уплачиваемые предпринимателями, перешедшими на уплату ЕНВД:

единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
пенсионные взносы;
страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов. Поэтому налоговый учет предприниматели, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут.

Единый сельскохозяйственный налог

это система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов. Новая редакция главы 26.1 Налогового кодекса РФ полностью перевернула прежние принципы налогообложения максимально приблизившись к упрощенной системе. Применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе фирмы и частные предприниматели, соответствующие следующим требованиям:

производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, а так же осуществляющие ее первичную и промышленную переработку и реализовывающие эту продукцию или рыбу,
в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%.

Синонимы

режим налогообложения

Страница была полезной?

Еще найдено про система налогообложения

Формирование релевантной информации о дебиторской задолженности взаимосвязанных торговых организаций Рассмотрим возможные сочетания систем налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей формирующих группу взаимосвязанных экономических субъектов осуществляющих торговую деятельность Во-первых
Критерии выбора оптимальной системы налогообложения предприятия УСН Если расчеты свидетельствуют о том что величина налоговых расходов существенно не различается при использовании сравниваемых систем налогообложения то стоит сохранить используемую в данный момент на предприятии систему налогообложения Предприятие применяющее
Реформирование НДС и единый сельскохозяйственный налог Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей налоговая нагрузка и финансовые результаты в зависимости от режимов налогообложения проблемы на границе общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов Проанализированы типичные ошибки при определении налоговой нагрузки и недостатки
Комплексная оценка эффективности налогообложения прибыли предприятий В статье рассматривается одна из основных проблем современной системы налогообложения предприятий несогласованность реализации функций налоговой системы и финансов предприятий На основе системы показателей
Детализация учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на основе структурированных рабочих планов счетов Выручка от продаж в оптовой торговле с дочерними обществами 2-й уровень - системы налогообложения Учитывая важность и значимость используемой системы налогообложения рекомендуется выделять следующие направления выручка от
Налоговая политика в АПК: единый сельскохозяйственный налог Виды налогов уплачиваемых при применении основной и упрощенной систем налогообложения представлен на рисунке 1. src images image001.jpg > Правильный выбор системы налогообложения
Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок НК РФ предусмотрено 5 специальных налоговых режимов система налогообложения для сельскохозяйственных производителей единый сельскохозяйственный налог упрощенная система налогообложения система налогообложения в виде
Возможности снижения налоговой нагрузки для промышленных предприятий Федерации закона о налоге на имущество с использованием гибкой системы налогообложения для конкретной категории предприятий промышленности 6 обращение исполнительной законодательной власти субъекта Федерации в
Влияние правовых и учетных аспектов на уровень налоговой нагрузки предприятия Например в отдельную компанию на упрощенной системе налогообложения выделяют работу с клиентами которым не нужны вычеты НДС это физические лица клиенты
Оценка налоговой нагрузки на малые предприятия Федерации было предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки единого налога уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения по объекту налогообложения доходы или доходы уменьшенные на расходы в размерах 6% и
Единый сельскохозяйственный налог: роль, значение и пути его совершенствования Рассматриваются основные изменения действующей системы налогообложения относящиеся к единому сельскохозяйственному налогу Определяется влияние применения льготного режима для налогообложения сельскохозяйственного
Основные направления оптимизации налогообложения сельскохозяйственных организаций Что выгоднее для сельскохозяйственных организаций общий режим упрощенка или же использование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Этот вопрос задают себе как новые организации и предприниматели так
Малый бизнес и прогнозирование финансовых результатов Решение вышеуказанных задач и разработка методики прогнозирования и автоматизации расчета результатов деятельности и было целью работы в условиях работы малого бизнеса в рамках упрощенной системы налогообложения УСН и при утере им права этого права и при переходе на общий
Специальные налоговые режимы К специальным налоговым режимам относятся 1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог Налогоплательщики -

налогообложения

Разработка модели учета доходов от обычных видов деятельности коммерческой организации производственной сферы РФ Организации находящиеся на общей системе налогообложения руководствуются ст 249 НК РФ Доходы от реализации Все микро- малые и некоторые
Методика и методы оптимизации налогообложения как способа снижения налоговой нагрузки предприятия Упрощенная система налогообложения которые заменяют налог на доход физических лиц который выплачивает предприниматель извлекая при этом
Законные способы снижения и ликвидации налоговых платежей И-б-02 223 гарантировано использование индивидуальными предпринимателями и предприятиями с численностью работающих до 15 человек упрощенной системы налогообложения учета и отчетности предполагающей замену уплаты множества налогов единым налогом по ставке до
Аргументы в налоговых спорах по НДС НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается для отдельных видов деятельности и
Анализ деловой активности организации с учетом налогообложения Это осуществляется преимущественно за счет таможенных пошлин акцизов налога на добавленную стоимость Система налогообложения имеет трехуровневый характер но в целях анализа деловой активности наибольший вес имеют федеральные

Оценка статьи:

(Пока оценок нет)

Загрузка...