Способы и методы оптимизации налога на прибыль для физических и юридических лиц. Оптимизация прибыли предприятия Оптимизация прибыли

В результате изучения материала данной главы студент должен:

знать

• сущность оптимизации налога на прибыль;
• основные налоговые схемы оптимизации налога на прибыль, связанные с расходами;
• основные налоговые схемы оптимизации налога на прибыль, связанные с доходами;

уметь

• определять основные налоговые риски, связанные с налогом на прибыль;
• разрабатывать и планировать налоговые схемы оптимизации налога на прибыль;

владеть

• способами расчета налоговых обязательств перед бюджетами, возникающих в результате оптимизации налога на прибыль;
• навыками разработки предложений по минимизации налоговых рисков по налогу на прибыль.

Налог на прибыль является федеральным прямым налогом и регулируется гл. 25 НК РФ. Оптимизация налога на прибыль, направленная на снижение налоговой нагрузки, включает в себя различные схемы, но в целом их условно можно объединить в следующие группы: налоговые схемы, связанные с расходами, и налоговые схемы, связанные с доходами.

Наибольшее количество налоговых схем связано с первой группой, потому что конструкция налога содержит большой перечень расходов (ст. 252 НК РФ), позволяющих при формировании прибыли производить вычеты из полученных доходов и тем самым занижать налоговую базу. В этом перечне выделяют расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). Другая группа налоговых схем направлена на увеличение внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). В целях снижения налоговой нагрузки по прибыли используют различные схемы учета произведенных расходов, направленные на их повышение.

При оптимизации налога на прибыль часто используют налоговые схемы, связанные с доходами налогоплательщика. Существующие схемы оптимизации в этом случае направлены либо на полное сокрытие полученных доходов, либо па их существенное занижение.

Все эти схемы налоговой оптимизации, с одной стороны, позволяют снижать налоговую нагрузку, но с другой - несут в себе риски признания полученной налоговой выгоды необоснованной.

Рассмотрим основные схемы оптимизации налога на прибыль.

Заказ фиктивных услуг у фирмы-однодневки. Одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды по НДС и налогу на прибыль является использование в хозяйственной деятельности фирм-однодневок. Суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства.

При реализации рассматриваемой схемы недобросовестный налогоплательщик заключает с некой фирмой-однодневкой договор на оказание каких-нибудь услуг. По фиктивному договору па банковский счет однодневки перечисляются денежные средства, которые очень быстро снимаются с этого счета (чаще всего в тот же или на следующий день) якобы на хозяйственные или иные нужды. Затем, за вычетом комиссии, средства передаются руководству налогоплательщика или иным лицам, перечислившим деньги фирме-однодневке. Последняя, естественно, налогов не платит и, отслужив небольшой срок, закрывается.

Оплаченные услуги включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а суммы «входного» НДС включаются в состав налоговых вычетов (рис. 6.1).

Рис. 6.1.

Основная цель данной налоговой схемы, так же как и в других схемах с использованием фирм- однодневок, состоит в том, чтобы обналичить деньги с банковского счета налогоплательщика, а также получить налоговый вычет по НДС налогу на прибыль. Однако данная схема обычно используется не всеми налогоплательщиками, а теми из них, кто по роду своей предпринимательской деятельности сам выполняет для своих клиентов различные подрядные работы, либо налогоплательщиками, у которых вдруг возникает потребность в приобретении каких-либо работ для собственных нужд.

Специфика схемы кроется в особенностях подрядных договоров, т.е. договоров на выполнение работ (рис. 6.2). В силу п. 4 ст. 38 НК РФ работами для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Исходя из данного определения, а также из сущности подрядного договора, результат исполнения любого такого договора всегда имеет конкретное материальное выражение.

Рис. 6.2.

При заключении субподрядных договоров с фирмой-однодневкой приходится как минимум значительно увеличить документооборот (составить техническое задание, смету, документы по принятию результата выполненных работ и т.д.). В остальном схема мало чем отличается от фиктивного оказания услуг: деньги уходят к мнимому субподрядчику, который их обналичивает. Уплаченные суммы понижают налоговую базу по налогу на прибыль, а «входной» НДС - налоговую базу по этому налогу.

Схема с торговым посредником. Суть схемы проста: вместо того, чтобы напрямую закупить товар у продавца (производителя), потенциальный покупатель включает в цепочку посредника-однодневку, который якобы оказывает ему услуги по поиску и приобретению товаров по договору комиссии или агентирования. Экономия по налогу на прибыль и НДС достигается путем перечисления денег фирме-однодневке (конечно, с последующей «обналичкой») в качестве комиссионного или агентского вознаграждения (рис. 6.3).

Реально посредник никаких действий не осуществляет, а лишь оформляет документы, подтверждающие свое участие в процессе приобретения товара налогоплательщиком. На этом строят свою позицию налоговые органы, доказывая, что приобретение товара фактически осуществлялось без помощи посредника-однодневки. Кроме того, нередко ими собираются и другие стандартные доказательства фиктивности сделки между посредником и налогоплательщиком (переговоры велись непосредственно с продавцом товара, а не с посредником, документы от его имени оформлялись самим налогоплательщиком, отсутствуют следы участия посредника в доставке и передаче товара и т.п.).

Рис. 6.3.

Факторинговая схема позволяет минимизировать налог на прибыль и возмещает НДС из бюджета. Налоговая оптимизация выглядит следующим образом. Клиент покупает какой-либо товар у поставщика, причем товар но условиям договора может оплачиваться после поставки в течение 5-9 дней. Одновременно или на следующий день клиент заключает договор о продаже этого же товара, при этом одним из условий договора купли-продажи является оплата в течение пяти дней с момента продажи. У клиента возникает денежное требование по оплате отгруженного товара. При этом сам проданный товар клиент еще не оплатил. Поэтому данное требование клиент переуступает по договору факторинга банку.

Банк покупает требования либо по фактической цене требования, либо с минимальным доходом. При этом банк устанавливает комиссию сверх доходов, полученных от реализации права требования, в размере 20-25%. Такой механизм оплаты услуг банка в итоге приводит к убытку (иногда - к минимальной прибыли) по осуществленным сделкам купли-продажи. Доход клиента от приобретения и дальнейшей реализации товара всегда меньше, чем сумма комиссии за факторинг, уплаченная клиентом банку. При этом компания-клиент имеет полный пакет документов, чтобы не платить налог на прибыль и возмещать НДС.

Полученное за услуги факторинга вознаграждение банк передает агенту, а агент, в свою очередь, - третьей компании. При этом данная компания отчетность не предоставляет. В итоге выходит, что 99% дохода, полученHoi o от услуг факторинга, передается организации, не уплачивавшей с этих доходов налог на прибыль.

Схемы с обналичиванием денежных средств {обналичка). Данные схемы носят явно противоправный характер и направлены на уклонение от уплаты налогов. Как правило, в этих схемах используют фирмы-однодневки и векселя. Например, организация заключает фиктивный договор с фирмой-однодневкой на приобретение товаров, работ или услуг и перечисляет ей денежные средства. Указанную операцию она отражает у себя в налоговом и бухгалтерском учете. Средства, перечисленные фирме-однодневке, обналичиваются через банк, возможно через подставных физических лиц, и возвращаются организации. В результате данной операции организация завышает свои расходы и, соответственно, занижает налоговую базу по налогу на прибыль, а НДС, якобы уплаченный поставщику, ставит к вычету. Если обналиченные средства идут на заработную плату, то организация экономит еще и на страховых взносах. Чаще всего «обналичка» оформляется договорами на выполнение ремонтных работ или на оказание разного рода услуг.

Формирование резерва расходов на текущий ремонт основных средств. Суть всех схем оптимизации налога на прибыль с помощью создания резервов состоит в равномерном распределении расходов. Порядок создания резерва на ремонт основных средств отражен в ст. 324 НК РФ. Чтобы равномерно включать затраты на ремонт основных средств в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применит метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают, что объясняется тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, организации могут учитывать только после их оплаты (и. 3 ст. 273 НК РФ).

Решение о создании резерва расходов на ремонт основных средств и порядок его формирования закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Норматив отчислений в резерв определяется с учетом совокупной первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств и предельных затрат на проведение ремонта основных средств.

Предельная сумма резерва не может превышать средние расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года. Даже если в текущем году плановые затраты на ремонт превышают этот показатель, резерв формируется исходя из средних расходов за последние три года. Таким образом, норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется по формз"ле

Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств =

Предельные затраты на проведение ремонта на год 100% /

/ Совокупная первоначальная стоимость основных средств на начало года.

Если но итогам года сложится перерасход резерва, т.е. сумма фактических затрат на ремонт превысит размер созданного резерва, то разницу между фактическими затратами на ремонт и суммой использованного резерва необходимо включить в состав прочих расходов. Датой признания таких расходов будет последний день календарного года (т.е. с учетом последнего отчисления в резерв). Если по итогам года резерв будет недоиспользован, то разница между суммой сформированного резерва и фактическими затратами на ремонт включается в состав внереализационных доходов (поди. 7 ст. 250 НК РФ). Если резерв полностью использован в календарном году, то дополнительных доходов или расходов при расчете налога на прибыль не возникает.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств целесообразно в крупных промышленных организациях со сложной структурой основных средств и большими объемами ремонтных работ или для организаций с сезонным характером производства.

Фактически формирование резерва расходов на текущий ремонт основных средств позволяет равномерно включать расходы на ремонт в течение года. В целях оптимизации налога на прибыль через создание резерва на ремонт основных средств наиболее целесообразно, кроме обычного резерва (на текущий ремонт), создавать резерв средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. В этом случае возможен перенос части резерва, предназначенного для проведения сложного и дорогого ремонта, на следующие налоговые периоды. Таким образом, доходы, полученные в отчетном налоговом периоде (календарном году), уменьшаются на будущие суммы расходов, фактически не произведенные.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью потерь, убытков. Практика показывает, что одним из механизмов оптимизации налога на прибыль является увеличение доли расходов в виде потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые учитываются в составе материальных расходов. Эти расходы включаются в налоговую базу в пределах норм естественной убыли, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ. Необходимо отметить, что в процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ или транспортировки у организации могут также появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Основной причиной их появления могут быть особенности производства, транспортировки или физико-химические свойства продукции. Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно, и сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс. Нормативы нужно закрепить документально; это могут быть технологические карты, сметы технологического процесса и т.п. Верно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, суммы которых не учитываются при налогообложении прибыли. Технологические потери должны быть обязательно зафиксированы в первичных документах. Например, при обнаружении недостачи, в акте инвентаризации.

В целом технологические потери, возникающие в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, учитываются в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли. Момент признания технологических потерь в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль. Так, при расчете налога на прибыль методом начисления данные расходы признаются в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Если налог на прибыль рассчитывается кассовым методом, то технологические потери признаются в том периоде, в котором материалы, их образующие, были оплачены и использованы в производстве.

Применение способа технологических потерь при производстве и транспортировке в процессе оптимизации налога на прибыль обусловливает то, что нормативы по данному виду потерь устанавливает сама организация. Рассчитав необходимый уровень технологических потерь и документально обосновав их экономическую целесообразность, компания может существенно снизить уровень налогооблагаемой прибыли.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью испорченного товара. Достаточно распространенным способом оптимизации налога на прибыль является списание в расходы компании испорченного товара. Если товар непригоден для реализации, то при списании компания может признать его стоимость расходом в налоговом учете. Причины непригодности товаров для реализации могут быть разные: истечение срока годности, порча товарно-материальных ценностей, окончание действия разрешения на торговлю продукцией и т.д.

Порядок оформления и отражения в бухучете потерь от недостачи, порчи товаров зависит от момента обнаружения этих фактов (после постановки товаров на учет или до постановки товаров на учет, при их приемке).

Обнаружение факта недостачи, порчи товаров является основанием для проведения инвентаризации. Исключением из этого правила является недостача, порча товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Факт недостачи, порчи может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

Организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент, по своему желанию. Инвентаризацию необходимо провести обязательно в следующих случаях:

• - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• - при смене материально ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
• - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
• - при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);
• - при реорганизации или ликвидации организации;
• - в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса).

Таким образом, в процессе оптимизации налога на прибыль путем списания в расходы испорченного товара необходимо провести инвентаризацию, на основании которой будут выявлены факты порчи товарных ценностей. Если организация по причине порчи товаров планирует их уценить или списать, то руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. Решение комиссии об уценке, списании испорченных товаров оформляется в письменной форме (составляется соответствующий акт).

В случаях выявления факта порчи товаров организация может уценить товары для дальнейшей продажи или, если товары не подлежат дальнейшей реализации, списать.

Если организация выявила недопоставку, порчу при приемке товаров до постановки их на учет, то инвентаризацию проводить не нужно. Порядок отражения в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет (при приемке), зависит от причин их возникновения: естественная убыль, вина перевозчика, поставщика или форс-мажорные обстоятельства.

Практика показывает, что наиболее приемлемым вариантом в целях оптимизации налога на прибыль является списание испорченных товаров в расходы компании в пределах норм естественной убыли. В этом случае расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль и одновременно не возникает претензий к поставщику.

Экономия по налогу на прибыль путем присоединения убыточной организации. Оптимизация налога на прибыль путем присоединения убыточной компании заключается в том, что убытки присоединенной организации позволят уменьшить прибыль основной компании. Если компания прекратила деятельность из-за реорганизации, то ее правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму полученных сю убытков.

В то же время, с точки зрения налоговых органов, присоединение прибыльной компанией явно убыточного бизнеса является одной из схем получения необоснованной налоговой выгоды. В связи с этим любая реорганизация должна быть обусловлена конкретными бизнес-задачами, в противном случае налоговые органы могут признать ее фиктивной.

Для снижения налоговых рисков необходимо протестировать планируемое присоединение на наличие признаков, которые, но мнению налоговиков, свидетельствуют о неблагонадежности присоединяемой компании и о фиктивности реорганизации.

Решение о проведении реорганизации должно вытекать из логики развития бизнеса и экономической целесообразности. Практика предлагает несколько вариантов деловых целей, которыми компания оправдает присоединение убыточной организации: отраслевая консолидация; скупка активов; создание холдинговой структуры.

Основанием и доказательствами деловой цели реорганизации могут служить, например, гармонизация продуктовой линейки, оптимизация структуры управления, объединение производственных процессов и т.п. При присоединении убыточной компании требуется не только обосновывать деловую цель сделки, но и постараться минимизировать юридические проблемы, связанные с подобной реорганизацией. Если организация приняла решение о присоединении, то об этом необходимо уведомить налоговую инспекцию. Получив уведомление, налоговики обязательно проведут выездную налоговую проверку, независимо от предмета и времени проведения предыдущей (п. 11 ст. 89 НК РФ). Если присоединяемая организация имеет налоговую задолженность, то на компанию может быть возложена обязанность по ее погашению, включая начисленные пени. Компания-правопреемник должна уплатить только те штрафы присоединяемой организации, которые были наложены до завершения процедуры реорганизации.

Если компания, имеющая стабильную прибыль, в целях оптимизации налога на прибыль присоединяет к себе убыточную фирму, это не нарушает закон. Главное, чтобы решение о проведении реорганизации включало в себя экономическую целесообразность проводимого мероприятия.

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем уплаты неустойки партнеру по бизнесу. В случае нарушения условий договора контрагент может потребовать от организации уплаты неустойки (штрафа, пеней). Если организация не исполнила денежное обязательство, то в соответствии со ст. 330 и 395 ГК РФ можно взыскать проценты за просрочку исполнения. Порядок оплаты неустойки может быть прописан в договоре. На практике применяют два вида неустоек:

• - штрафы, которые устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора;
• - проценты или пени, которые начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями. Конкретный размер пеней определяется договором.

Если организация исполнила денежное обязательство несвоевременно, контрагент вправе взыскать с нее проценты за каждый день просрочки. Размер процентов определяется по ставке рефинансирования, которая действует на день исполнения обязательства. Если долг взыскивается через суд, следует учесть ставку рефинансирования, действующую на день предъявления иска или на день вынесения судебного решения.

В случаях если договором не предусмотрен более короткий срок, проценты нужно заплатить за весь период просрочки.

Начисленные санкции за просрочку включаются в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Сумма неустойки и проценты за просрочку включаются в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку следует определять как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга. Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку), например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями. Контролирующие ведомства называют в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций, либо их фактическую уплату кредитору, либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (проценты за просрочку).

Сумма неустойки и проценты за просрочку при кассовом методе включаются в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены.

Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. Налоговая схема такой оптимизации заключается в том, что для покрытия возможных убытков по безнадежным долгам организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 266 НК РФ). Такая схема позволяет уменьшить налогооблагаемый доход. Данный резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Если организация использует кассовый метод, то резерв не создается, так как любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, учитываются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Следует отметить, что решение компании о создании резерва по сомнительным долгам нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения. Причем такое решение должно быть принято до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль.

Резерв по сомнительным долгам создается, чтобы покрыть возможные убытки по безнадежным долгам (п. 1,3 ст. 266 НК РФ). Размер резерва по сомнительным долгам рассчитывается исходя из сроков задержки платежей. При этом максимальный размер резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки организации за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам формируется на основании данных об инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Использовать резерв можно только на покрытие убытков от списания дебиторской задолженности, которая была признана безнадежной (абз. 6 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Необходимо обратить внимание на то, что основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

• - истечение срока исковой давности, при этом общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (и. 1 ст. 192 ГК РФ);
• - прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ), например в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т.д.);
• - прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
• - прекращение обязательства вследствие ликвидации организации- должника (ст. 419 ГК РФ). При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения записи в ЕГРЮЛ (и. 8 ст. 63 ГК РФ).

Перечень оснований для признания долга безнадежным установлен ст. 266 НК РФ и является закрытым. Следовательно, но другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается. Создав резерв по сомнительным долгам, компания получает отсрочку по уплате налога на прибыль и экономит оборотные средства. На практике оптимизация налога на прибыль через создание резервов по сомнительным долгам является достаточно удобным способом налоговой экономии при условии наличия просроченной дебиторской задолженности .

Экономия на платежах по налогу на прибыль за счет полного признания нормируемых расходов. Достаточно распространенным способом оптимизации налога на прибыль является полное признание нормируемых затрат организации. К нормируемым относятся представительские и рекламные расходы. Представительские расходы нормируются полностью и не могут превышать 4% от фонда оплаты труда сотрудников (и. 2 ст. 264 НК РФ). Рекламные расходы нормируются в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

Полностью списать затраты можно на следующую рекламу:

• - мероприятия, проводимые через СМИ и телекоммуникационные сети;
• - световую и иную наружную рекламу;
• - участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
• - изготовление брошюр и каталогов;
• - уценку товаров, потерявших свои свойства при экспонировании.

Если у компании выручка небольшая, но нормируемых рекламных расходов много, то этот лимит может быть превышен. Таким компаниям следует внимательно анализировать перечень своих рекламных расходов и по возможности признавать их в составе ненормируемых. Перечень представительских расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, является открытым. Налоговый кодекс РФ (и. 2 ст. 264) предусматривает лишь одно ограничение: к представительским расходам нельзя отнести затраты на организацию отдыха, развлечений, профилактики или лечения заболеваний.

При разработке таких схем оптимизации следует учитывать, что существует ряд общих требований, предъявляемых к представительским расходам, соблюдение которых налоговые органы проверяют в первую очередь. Если налоговики обнаружат, что компания эти требования проигнорировала, то возможны доначисления налога на прибыль.

Требования к представительским расходам следующие. Во-первых, налогооблагаемый доход за отчетный период можно уменьшить на сумму представительских расходов, не превышающую 4% от затрат компании на оплату труда в этом периоде. Сумма, превышающая эту норму, налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшает.

Во-вторых, суммы представительских расходов должны быть документально подтверждены. Необходимо составить приказ руководителя компании об осуществлении расходов на представительские цели, смету данных затрат, а по итогам проведенных мероприятий составить отчет о проведении. Основанием для подтверждения произведенных расходов является первичная документация. Оформление первичных документов, связанных с представительскими расходами, состоит из грех последовательных этапов: 1) оформление общих документов; 2) оформление документов, связанных с конкретным мероприятием; 3) оформление документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств.

Следует признать, что у организаций всегда есть возможность для признания большинства рекламных и представительских расходов в целях налогообложения, но только в том случае, если эти расходы обоснованы и документально подтверждены.

Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов. Одним из способов уменьшения налоговой базы при расчете налога на прибыль является учет убытков (п. 1 ст. 283 НК РФ), полученных в предыдущих налоговых периодах. При этом прибыль текущего налогового периода будет уменьшена. В этом случае учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ. Убытки, сложившиеся но деятельности в рамках других налоговых режимов, например, УСН, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, необходимо хранить в течение всего срока, пока компания будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. Когда вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, следует хранить еще в течение четырех лет. Убытки, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, включаются в состав внереализационных расходов.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью организации , применяющей УСН. Оптимизировать налог на прибыль можно путем создания компании с льготным режимом налогообложения. Например, путем создания компании, перешедшей на упрощенную систему, так как данные компании не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Если часть прибыли будет переведена на счета фирмы, перешедшей на У СП, это позволит снизить налоги в рамках двух компаний.

В то же время эта схема может привлечь внимание налоговиков, так как они могут заподозрить организацию в получении необоснованной налоговой выгоды. В случае сбора таких доказательств налоговики пересчитают все налоги исходя из правил общей системы налогообложения, а также начислят пени и штрафы. Чтобы минимизировать негативные последствия, нужно соблюсти ряд условий.

Во-первых, необходимо, чтобы у этих двух фирм были разные и невзаимосвязанные учредители, а также руководители. Во-вторых, организация, находящаяся на УСН, должна вести реальную хозяйственную деятельность, а также быть территориально обособленной от основной фирмы. В-третьих, стоимость товаров, но которым фирма, применяющая УСН, получает их от основной компании, не должна разительно отличаться от рыночных цен на такую же продукцию с аналогичными условиями поставки. Например, условия поставки по количеству и срокам оплаты не должны отличаться от рыночных условий.

Существует еще один способ экономить на налоге на прибыль с помощью организации, применяющей УСН: компания на общей системе налогообложения заключает с фирмой, находящейся на упрощенной системе, договор комиссии, по которому обязуется продавать товар комитента- «упрощенца» от своего имени, но за его счет. Заключение договора комиссии является обычной деловой практикой компаний. Но вопросы у налоговых инспекторов возникают тогда, когда они обнаружат взаимозависимость между компанией на общей системе и «упрощенцем».

Разберем схему экономии по налогу на прибыль путем перевода обособленных подразделений на УСН.

В этих целях производится реорганизация компании. В результате проведенной реорганизации одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами, которые сразу же переводятся на УСН. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов. Обычно в таких случаях «упрощенцы» применяют ставку налога 15% от базы «доходы минус расходы», причем экономию можно увеличить, завысив стоимость покупаемых товаров, работ и услуг.

С целью минимизации налоговых рисков необходимо подготовить обоснование экономической целесообразности проведенных мероприятий. Например, необходимость реорганизации можно подтвердить повышением производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным использованием производственного потенциала.

Практикум

Задания для самоконтроля

• 1. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с использованием фирм-однодневок.
• 2. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с созданием резервов.
• 3. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с убытками.
• 4. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с реорганизацией.
• 5. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с порядком начисления амортизации.
• 6. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с УСН.

Практические задания

Задание 1. В службу экономической безопасности АО «Новые технологии» поступило сообщение о том, что в результате фальсифицированного тендера менеджер по закупкам Сидоров С. С. заключил договор поставок на комплектующие изделия с организацией «Динго», с руководителем которой он состоит в родственных отношениях. Договор заключен на условиях предоплаты 45% от общего объема поставок в текущем году, который составляет 23 млн руб. По имеющейся информации, «Динго» не является организацией - производителем данных комплектующих изделий, более того, за прошлый отчетный год организация представила в налоговую инспекцию «нулевую» отчетность.

Определите причиненный и возможный ущерб АО «Новые технологии» при условии, что в текущем году необходимо реализовать продукции на сумму 120 млн руб. и по условиям контракта штрафные санкции за недопоставку составляют 0,4%. АО «Новые технологии» применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.

Задание 2. В службу экономической безопасности АО «МостТок» поступила информация в отношении договора № 12/34 от 25.11.2012 на выполнение строительно-монтажных работ в 2013 г. с фирмой «СтройТЭК», который заключил финансовый директор И. И. Иванов. Общая сумма договора составляет 700 тыс. долл. Из представленной информации следует, что у «СтройТЭК» отсутствуют машины, оборудование, инвентарь, приборы и устройства, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, «СтройТЭК» не имеет в своем штате рабочих и специалистов соответствующей квалификации.

Укажите признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Определите сумму занижения налога на прибыль, а также возможный финансовый ущерб организации, при условии, что «СтройТЭК» нс производило оплату сторонним организациям за аренду машин, оборудования, инвентаря, необходимых для осуществления строительно-монтажных работ. Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.

Задание 3. В службу экономической безопасности ООО «Глория ЛТД» поступило сообщение о том, что директор Алексеев А. Н. совместно с главным бухгалтером С. И. Петровой в целях получения бонуса от увеличения прибыли фальсифицировали бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2013 г. и показали увеличение прибыли, по сравнению с прошлым 2012 г., на 27%. В соответствии с решением акционеров, бонусы рассчитываются исходя из 2% от вновь полученной прибыли. Прибыль прошлого 2012 г. составила 169 млн руб.

Определите причиненный финансовый ущерб ООО «Глория ЛТД». Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.

Задание 4. Дайте развернутый ответ по претензиям налоговых органов в отношении штрафных санкций по заключенным договорам. В чем суть налоговых схем, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды через штрафные санкции? Приведите примеры, в том числе с использованием арбитражной практики.

Задание 5. Почему налоговые органы обращают особое внимание на убытки? В каких случаях убытки свидетельствуют о схемах, направленных на уклонение от уплаты налогов и получение необоснованной налоговой выгоды? Раскройте конкретные претензии налоговых органов и приведите примеры из арбитражной практики.

Тесты

1. Вставьте пропущенное слово: «Налог на прибыль относится к_

налогам».

• 2. Вставьте пропущенные слова: «Оптимизация налога на прибыль, направленная на снижение налоговой нагрузки, включает в себя различные схемы, но в целом их условно можно объединить в следующие группы: налоговые схемы, связанные с_, и налоговые схемы, связанные с_».
• 3. Вставьте пропущенное слово: «Обнаружение факта недостачи, порчи товаров

является_для проведения инвентаризации».

• 4. Инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:
  • а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • б) при смене материально ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
  • в) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
  • г) при возникновении незапланированной дополнительной прибыли;
  • д) при реорганизации или ликвидации организации.
• 5. Вставьте пропущенное слово: «Оптимизация налога на прибыль путем присоединения убыточной компании заключаются в том, что убытки присоединенной организации позволяют_прибыль основной компании».
• 6. Вставьте пропущенное слово: «Начисленные санкции за просрочку включаются

в состав_организации на дату их признания или в день вступления

в законную силу решения суда».

7. Вставьте пропущенное слово: «Сумма неустойки и проценты за просрочку

при_методе включаются в состав расходов в тот момент, когда они

фактически уплачены».

• 8. Вставьте пропущенное слово: «Для покрытия возможных убытков но безнадежным долгам организация вправе создать специальный_».
• 9. Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:
  • а) истечение срока исковой давности;
  • б) прекращение обязательств из-за смены вида деятельности и расторжения контракта;
  • в) прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон, например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами;
  • г) прекращение обязательства на основании акта государственного органа;
  • д) прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника.

• Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Схемы минимизации налогообложения.

Сегодня минимизация налогов во многих случаях ассоциируется с незаконным уклонением от их уплаты. Однако существуют и легальные способы снизить налоговую нагрузку. Жизнеспособность каждого из них подтверждается возможностью обосновать деловую цель сделки - непременное условие для того, чтобы снижение налоговой нагрузки было признано правомерным.

Использование бренда. Суть метода. Компания, продающая товары по лицензионному соглашению, приобретает у «упрощенца» (уплачивающего единый налог по ставке 5%) право использовать бренд при продаже товара. А компания-организатор учитывает затраты на бренд в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если стоимость товарного знака будет высокой, то часть прибыли от реализации оседает на «упрощенце» и вместо 20 процентов налога на прибыль в бюджет выплачивается только 6 процентов единого налога.

Использование бренда должно способствовать увеличению продаж. Для этого компания должна регулярно проводить рекламные акции с использованием лицензионных товарных знаков. При проверке инспекторы обязательно спросят, каким образом и зачем приобретенное право используется непосредственно в деятельности компании. В ответ можно продемонстрировать планы рекламных акций, результаты использования бренда, например повышение продаж.

Налоговые риски, возникающие при заключении лицензионных соглашений на приобретение прав использования товарных знаков, во многом обусловлены неопределенностью понятия «использование товарного знака» в гражданском законодательстве. Так, в соответствии со статьей 22 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3520-1 «использованием товарного знака считается применение его на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке правообладателем или лицом, которому такое право предоставлено на основе лицензионного договора». Поэтому если товарный знак приобретается исключительно для его использования при продаже товаров, то экономическая обоснованность лицензионных платежей может ставиться налоговыми органами под сомнение.

Присоединение убыточной фирмы. Суть метода. Компания, имеющая стабильную прибыль, присоединяет к себе убыточную фирму. В результате присоединения все убытки в полном размере переходят к правопреемнику и уменьшают его налогооблагаемую прибыль. Причем в соответствии с пунктом 5 статьи 283 НК РФ эти убытки могут быть перенесены и на последующие налоговые периоды. Этот метод особенно актуален, учитывая борьбу ФНС с убыточными фирмами.

Деловая цель. Как и любая другая реорганизация, присоединение должно иметь под собой сугубо деловые основания: получение новых рынков сбыта или сырьевых ресурсов, создание нового направления деятельности или даже устранение неудобного конкурента. Версию деловой цели следует обосновать в специальном бизнес-плане. Кроме того, цели и задачи реорганизации можно упомянуть в протоколах учредителей, составляемых при принятии решения о реорганизации и последующей регистрации изменений в учредительные документы.

Это законный метод снижения прибыли. Глава 25 НК РФ действительно не содержит серьезных ограничений в части возможности присоединения убыточной фирмы, ее финансовых результатов, активов и т.д. Если у присоединяемой фирмы есть убытки, то компания-правопреемник уменьшает свою прибыль в соответствии со статьей 283 НК РФ. Реорганизация компаний, в том числе и присоединение к себе других организаций, - это абсолютно нормальный процесс, предполагающий развитие бизнеса. Поэтому, как правило, решение принимается исходя из деловых соображений, а уменьшение прибыли - своеобразный «дополнительный» бонус. Правда, налоговые органы обязательно проверят достоверность сформированных убытков присоединяемых компаний.

Вывод автотранспорта в самостоятельную структуру. Суть метода. Автотранспортное подразделение выводится в отдельную самостоятельную фирму, которая сразу же переводится на упрощенную систему налогообложения. При этом выбор ставки единого налога зависит от того, какое соотношение расходов и доходов предполагается в новой фирме. Если расходы составляют меньше 70 процентов от доходов, выгоднее применять ставку 5 процентов от доходов. Если же удельный вес расходов больше - 15 процентов от базы «доходы минус расходы». Поэтому минимальная экономия налога на прибыль составит 5 процентов (20-15) от увеличения расходов на транспорт.

Если же на территории деятельности новой фирмы введен ЕНВД (единый налог на временный доход) на оказание транспортных услуг, то экономия на налоге должна быть еще больше. Ведь единый налог в этом случае будет «зафиксирован» на каждую автомашину независимо от реальных доходов фирмы. Поэтому компания заинтересована в увеличении расходов по получаемым от новой фирмы транспортным услугам, поскольку налогооблагаемая прибыль при этом уменьшится, а сумма ЕНВД остается неизменной.

Деловая цель. Выделение автотранспортного подразделения в самостоятельную фирму можно обосновать производственными целями: улучшением эффективности использования автопарка, повышением производительности труда. Хорошо, если достижение поставленных при реорганизации целей подтверждается фактическими показателями; среди них можно особо выделить те, которые изменились в лучшую сторону. Кроме того, можно показать налоговикам, что в результате реструктуризации появились новые клиенты транспортных услуг.

Действительно, автономность деятельности в области оказания транспортных услуг может стать более эффективной с точки зрения не только применения специального режима налогообложения, но и с точки зрения принятия управленческих решений.

Консультационные услуги «упрощенца». Суть метода. Заключается договор на консультационные услуги с фирмой, работающей на упрощенном режиме и уплачивающей единый налог по ставке 5 процентов. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Экономию налога на прибыль определяет разница в ставках налога на прибыль (20%) и «упрощенного» налога (5%), что составляет 15 процентов от стоимости услуг.

Деловая цель. Тематика консультаций должна быть тесно связана с основной деятельностью компании. Меньше всего проблем с консультациями по технологическим вопросам производства. Чтобы подтвердить реальность консультационных расходов, результаты консультаций желательно оформить в письменном виде и достаточно подробно.

Возможность учесть расходы на консультационные услуги при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При проверке обоснованности таких затрат инспектор должен убедиться, что отчет об оказании консультационных услуг, с одной стороны, достоверен, а с другой - применим в хозяйственной деятельности налогоплательщика, то есть предполагает проведение весьма серьезного изучения предмета исследования. Обратите внимание: инспекторами достаточно легко устанавливается факт проведения фиктивного исследования, например, если отчет об оказании консультационных услуг подготовлен на основе материалов, размещенных в Интернете и правовых базах. Выявить подобные заимствования в настоящее время не вызывает особых затруднений.

Посредничество с «упрощенцами». Суть метода. Компания заключает с фирмой, находящейся на упрощенной системе, договор комиссии, по которому обязуется продавать товар комитента-»упрощенца» от своего имени, но за его счет. Таким образом, компания, как и раньше, будет продавать те же самые товары тем же покупателям, но в реализацию будет попадать не вся выручка от продажи, а только ее небольшая часть в виде комиссионного вознаграждения. Остальная часть выручки будет облагаться налогом у комитента-»упрощенца». Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы налоговых ставок. В торговле «упрощенцы», как правило, применяют ставку 15 процентов от базы «доходы минус расходы». Экономия в этом случае составит 5 процентов (20-15).

Деловая цель. Заключение договора комиссии является обычной практикой компаний. Вопросы у налоговиков могут возникнуть, если они обнаружат аффилированность между компанией и «упрощенцем». При этом наибольшее внимание проверяющие уделяют составлению отчетов комиссионера и других документов, предусмотренных договором3.

Любой вариант использования «упрощенцев» влечет неуплату НДС с операций, которые осуществляют «упрощенцы». С одной стороны, это налоговая экономия, с другой - налоговые потери в случае, когда через «упрощенца» проходят товары, которые ранее приобретались организацией с НДС. Ведь имея входящий НДС и осуществляя облагаемую НДС деятельность, организация принимает НДС к вычету, а в случае «упрощенки» принимать к вычету нечего, поэтому экономия по налогу на прибыль может быть перечеркнута потерями по НДС. В рассматриваемом случае налогоплательщик может столкнуться с проблемой сбыта товара, поскольку покупатели, скорее всего не захотят покупать товар без НДС или будут требовать скидку, которая уменьшит налоговые преимущества. Поэтому подобная схема удобна в случае, когда покупатели не заинтересованы во входящем НДС, например, когда товары реализуются напрямую населению.

Маркетинговые услуги «упрощенца». Суть метода. Заключается договор на маркетинговые услуги с «упрощенцем». Экономия налога на прибыль, как и в случае с консультационными услугами, составляет 15 процентов от их стоимости. Маркетинговые расходы напрямую не поименованы в главе 25 НК РФ, однако по своей сути они могут быть отнесены к консультационным или информационным услугам, расходы на которые учитывают в составе прочих расходов на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Кроме того, подпунктом 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим относятся также расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ или услуг.

Деловая цель. Маркетинговые услуги привязываются к планам компании на освоение новой продукции или выхода на новые рынки сбыта. Все результаты маркетинговых исследований оформляются с учетом требований налоговиков.

Приобретение основных средств на «упрощенца». Суть метода. Этот метод применяют компании, которые собираются приобрести дорогостоящее основное средство с длительным сроком полезного использования. Для этого регистрируется новая фирма, которая сразу переводится на упрощенный режим. Далее фирме выдается долгосрочный заем в размере стоимости необходимого основного средства. Если предполагалось приобретение оборудования за счет банковского кредита, то компания может выступить гарантом по этому кредиту, который получит «упрощенец». Новая фирма покупает основное средство, приходует к себе на баланс и передает компании по договору аренды. Поскольку арендная плата значительно выше амортизации, то стоимость основного средства будет перенесена на расходы в виде арендной платы значительно быстрее, чем это происходило бы через амортизацию.

Если компания давала фирме заем, то арендная плата засчитывается в счет его погашения. После того как задолженность будет погашена, компания начинает перечислять арендную плату реальными деньгами. Снижение прибыли достигается за счет разницы между величиной арендной платы, отнесенной на расходы, и амортизационными отчислениями, которые компания относила бы на расходы, если оприходовала основное средство на свой баланс. Экономия налога на прибыль зависит от ставки налога «упрощенца». Если его расходы, включая амортизацию, меньше 70 процентов от доходов, то целесообразно применять ставку 5 процентов от доходов, если же удельный вес расходов выше, то выгоднее использовать ставку 15 процентов от доходов за минусом расходов.

Деловая цель. Создание такой фирмы можно обосновать уникальностью оборудования, спецификой его обслуживания, отсутствием в компании необходимых специалистов. При этом в новую фирму надо принять хотя бы небольшой обслуживающий персонал. Обоснование аренды оборудования заранее излагается в письменном виде, чтобы при проверке этот документ был всегда под рукой. Это можно сделать в виде бизнес-плана или служебной записки на имя руководителя.

Перевод обособленных подразделений на упрощенную систему. Суть метода. Производится реорганизация компании, в результате которой одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами. Эти новые фирмы сразу же переводятся на упрощенную систему налогообложения. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов. Обычно в таких случаях «упрощенцы» применяют ставку налога 15 процентов от базы «доходы минус расходы». Причем экономию можно увеличить, сознательно завысив стоимость покупаемых товаров, работ и услуг.

Деловая цель. Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным использованием производственного потенциала. Для подтверждения последнего необходимо, чтобы помимо самой компании у новых фирм были и другие клиенты. Необходимость реорганизации обосновывается, как правило, в бизнес-плане.

Комиссионная торговля товарами из оффшора. Суть метода. Этот метод применяется компаниями, торгующими в России товарами иностранного производства. Товар в этом случае закупается не российской компанией, а ее родственной фирмой, зарегистрированной в оффшоре. С этой фирмой заключается договор комиссии, по которому компания и продает товар в России. Российская компания оставляет себе только комиссионное вознаграждение, а всю остальную выручку от продажи товаров перечисляет за рубеж. Экономию налога на прибыль составит разница между ставкой налога на прибыль в России и ставкой аналогичного налога в оффшоре.

Деловая цель. Заключение комиссионного договора может вызвать вопросы налоговиков только в том случае, если до его заключения компания сама закупала тот же или аналогичный товар этого же производителя. Поэтому данную методику компании применяют в отношении нового производителя или иного товара. Меньше всего вопросов возникнет у налоговиков, если компания работает по комиссионному договору с самого начала своей деятельности. Необходимо также обратить внимание на точное исполнение договора комиссии и своевременное составление отчета комиссионера. При наличии аффилированности с комитентом финансовые службы готовят данные о рыночной цене комиссионного вознаграждения - собирают сведения о размере вознаграждения у фирм-комиссионеров, торгующих в России аналогичным товаром иностранного производства.

При использовании такого метода компаниям придется столкнуться с тремя сложностями. Во-первых, с таможней. Ведь на момент ввоза товара затруднительно определить его продажную стоимость и на этом основании - таможенную стоимость. А таможенники не любят неопределенностей, им проще не пустить товар в РФ. Так что до применения данного метода целесообразно утрясти с ними все вопросы. Во-вторых, реализуя товар в РФ, комиссионер или покупатель обязан удержать НДС и в полной сумме заплатить его в бюджет в качестве налогового агента. НДС, уплаченный комиссионером на таможне, не может быть принят к вычету, поскольку комиссионер не приобретает товар. Следовательно, этот метод больше подходит для освобожденного от НДС товара. В-третьих, инспекторы могут посчитать такую сделку торговлей через постоянное представительство иностранной компании в РФ, а это представительство уплачивает всю совокупность российских налогов. Чтобы этого не произошло, комиссионер должен быть агентом с независимым статусом, то есть комиссионная торговля должна быть для него обычным видом деятельности и он должен оказывать подобные услуги также и другим комитентам.

Завышенные штрафные санкции в договорах поставки. Суть метода. Компания, поставляющая товар розничным магазинам, работающим на ЕНВД, включает в договор поставки завышенные санкции за нарушение его положений. Нарушив условие договора, компания перечисляет покупателю штраф в соответствии с договором. «Вмененщик» относит этот внереализационный доход к деятельности по ЕНВД и никакими дополнительными налогами не облагает. Поставщик же сумму штрафа включает в состав внереализационных расходов, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, и уменьшает свою налогооблагаемую прибыль.

Деловая цель. Включение в договор штрафов за его невыполнение является обычной практикой договорных отношений между компаниями. Кроме того, чтобы не было лишних вопросов, в договорах предусматривают симметричную ответственность и покупателя. На это и обращают внимание налоговиков при проверках: санкции симметричные и применяются одинаково ко всем договорам.

Оптимизация налога на прибыль - вопрос, интересующий всех российских плательщиков этого налога. В рамках действующего законодательства существуют возможности легального регулирования налогооблагаемой базы и величины уплачиваемого налога на прибыль. Рассмотрим возможные способы оптимизации этого налога.

Организационно-правовые способы оптимизации налогооблагаемой прибыли

Для целей организация должна обратить внимание на следующие организационно-правовые моменты:

1. Возможность осуществления деятельности в рамках специальных режимов налогообложения, при которых налог на прибыль не уплачивается: ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ), УСН (гл. 26.2 НК РФ), ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
2. Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п. 2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ.
3. Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

См. также материалы:

1. Возможность вывода из-под налогообложения части доходов путем создания родственных организаций, не уплачивающих налог на прибыль (применяющих специальные режимы, освобожденных от уплаты налога или находящихся на территории другого государства) или уплачивающих его по пониженным ставкам, которые могут применяться в отдельных регионах Российской Федерации, для осуществления части видов деятельности основной организации.
2. Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное принятие мер по недопущению значительных отклонений.
3. Составление оптимальных калькуляций себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не регламентирует порядок формирования таких документов, и организация вправе самостоятельно определять объем затрат на производство. Единственное требование: объемы должны быть обоснованы.
4. Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие ситуации:

• Договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт.
• Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.
• При приобретении имущества с условием оказания консультационных услуг по его использованию может появиться возможность разделения его на два договора: договор купли-продажи и договор об оказании консультационных услуг.
• Вместо договора купли-продажи основного средства иногда выгоднее заключить договор лизинга.

1. Своевременное проведение зачета имеющихся переплат по платежам в федеральный бюджет в счет уплаты платежей по налогу на прибыль (ст. 78 НК РФ).
2. Возможность получения отсрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).

Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики

В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации налога на прибыль , должна обязательно отразить следующие моменты:

1. Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

1. Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых периодов (ст. 283 НК РФ).
2. Установление нижней границы отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ).

1. Установление оптимальных сроков полезного использования основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на возможность установления срока полезного использования для каждого основного средства в момент ввода в эксплуатацию.
2. Установление возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).
3. Решение о создании резервов. При этом следует учитывать, что создание резервов, как правило, не приводит к уменьшению налоговой базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов.

Способы периодического регулирования налога на прибыль

В целях оптимизации налога на прибыль организация также может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь разовый характер.

1. По договоренности с контрагентом документы на поставку каких-либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть оформлены текущим отчетным периодом.
2. По договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные санкции за невыполнение условий договора. Важно, чтобы начисление санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения принятия их второй стороной.

экономические науки

• Ахметова Эльмира Ракиповна , старший преподаватель
• Сулейманов Наиль Гизарович , студент
• Башкирский государственный аграрный университет

• ВЫРУЧКА
• РАСТЕНИЕВОДСТВО

В статье осуществляется оптимизация выручки путем увеличения производства продукции растениеводства на КФХ «АГЛИ»

• Инвестиционное предложение по производству и переработки сахарной свеклы
• Состояние отраслей растениеводства и животноводства в СПК им. М. Горького Илишевского района
• Анализ отрасли растениеводства на примере предприятия ОАО «Армхлеб»
• Состояние отрасли растениеводства в СПК «Герой» Чекмагушевского района
• Бухгалтерский учет финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

Доходы – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

С практической точки зрения доходы представляют собой валовые поступления экономических выгод в ходе деятельности предприятия. Они делятся на выручку и прочие поступления.

Выручка – доходы от обычных видов деятельности (продажа продукции, оказание услуг в соответствии с уставными документами).

Чистая выручка – это выручка от продажи за вычетом косвенных налогов (например, НДС, акцизы и прочие обязательные платежи), сборов и скидок по отдельным сделкам.

Прочие поступления представляют собой доходы от деятельности не связанной с основной (полученные штрафы, доходы от продажи или аренды активов предприятия).

Актуальность выбранной темы вызвано тем, что заключительным, положительным эффектом от деятельности предприятия является прибыль.

Объектом исследования является КФХ «Агли». Расположено хозяйство в Чишминском районе, в селе Бабиково, улица Центральная, д.1а.

Основным видом деятельности является растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство). Уставный капитал хозяйства на 31 декабря 2013 года составил 2 877 тыс. руб.

Горизонтальный анализ отчетности – это сравнительный анализ финансовых данных за ряд периодов. Данный метод также известен под названием "трендовый анализ".

В части бухгалтерской отчетности наиболее распространен горизонтальный анализ баланса, отчета о финансовых результатах; реже – отчет о движении денежных средств, изменении капитала.

Проведем горизонтальный анализ отчета «О финансовых результатах», используя данные бухгалтерского баланса. (Таблица 1)

Таблица 1 Горизонтальный анализ отчета «О финансовых результатах» КФХ «Агли» за 2011 – 2013 гг. (тыс. руб.)

Из таблицы 1 видно, что выручка от реализации хозяйства по сравнению с базовым периодом значительно увеличилась (с 49 713 тыс. руб. на 31.12.2011 до 75 233 тыс. руб. на 31.12.2013). За анализируемый период изменение объема продаж составило 25 520 тыс. руб. Темп прироста составил 51.33процента.

Валовая прибыль на 31.12.2011 составляла 17 809 тыс. руб. За анализируемый период она возросла на 4 453 тыс.руб., что следует рассматривать как положительный момент, и на 31.12.2013 составила 22 262 тыс.руб.

Прибыль от продаж на 31.12.2011 составляла 17 809 тыс.руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, возросла на 4 453 тыс.руб. и на 31.12.2013 прибыль от продаж составила 22 262 тыс.руб., так же, как и валовая прибыль, осталась на прежнем уровне.

Показателем снижения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий рост себестоимости по отношению к росту выручки. Рост себестоимости, в то время как выручка выросла на 51.33 %, составил 66.03 %.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен.

Важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции.

В КФХ «Агли» будем увеличивать производство продукции растениеводства.

Существенным резервом увеличения производства продукции растениеводства является улучшение структуры посевных площадей. Чтобы увеличить земельный фонд хозяйства можно изымать земельные площади у нерадивых собственников и компаний, которые не используют землю или использует ее не по назначению, так же можно увеличивать площади за счет введения в оборот заброшенных земель и невостребованных паев. Тысячи гектаров залежей, низкопродуктивных сенокосов и пастбищ, кустарников, заболоченных земель можно превратить в продуктивные угодья.

Таблица 2 Резерв увеличения производства за счет увеличения посевных площадей сельскохозяйственных культур.

Прибавим к посевной площади зерновых культур 400 га, к площади картофеля 50 га, а к площади овощей открытого грунта 20 га.

Найдем фактическую урожайность в 2013 году, ц с 1 га. Для этого количество произведенного зерна (ц) разделим на посевную площадь(га). То есть 43923 ц / 2662 га= 16,5 ц с 1 га. То же самое проделаем с картофелем и с овощами открытого грунта.

Фактические объемы производства на 2013 год составляют 43923 ц зерновых культур, 30448 ц картофеля и 21340 ц овощей открытого грунта. Найдем объем производства на будущий период. Для этого возможную посевную площадь умножим на фактическую урожайность. Полученные результаты занесем в таблицу.

По результатам расчета видно, что объем производства, увеличится на 20730 ц, в том числе зерновые культуры увеличились на 6600 ц, картофель на 3460 ц. и овощи открытого грунта на 10670. За счет увеличения посевных площадей у зерновых культур на 400 га, площади картофеля на 50 га и площади овощей открытого грунта на 20 га.

Список литературы

1. Зикунова И. В. Управление финансовой результативностью компании [Текст] : учеб.пособие / И. В. Зикунова. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2012 (Хабаровск) . - 123 с.
2. Ионова А.Ф, Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. - М.: ТК Велби, Проспект, 2011. — 624 с.
3. Кораблев А.И. Экономические аспекты управленческой деятельности предприятий: финансовые результаты и эффективность менеджмента [Текст] : учеб.пособие для магистров направления 521500 "Менеджмент" / А.И. Кораблев. - СПб. : [б. и.], 2010. - 45 с.
4. Новашина Т.С. Финансовый анализ. - М.: МФПА, 2012. — 192 с.
5. Пехтерев, В. В. Эндогенные и экзогенные факторы конкурентоспособности субъектов рынка [Текст] : автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук:08.00.01 / В. В. Пехтерев. - М., 2010. - 30 с.
6. Рахимов Т. Р. Финанасовый менеджмент [Текст]: учеб. пособие Т. Р. Рахимов. - Томск: Изд - во Томского политехнического университета, 2012. - 104 с.
7. Ситникова В. В. Анализ в системе управления финансовыми результатами деятельности производственных предприятий [Текст] : автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук:08.00.12 / В. В. Ситникова. - Йошкар-Ола, 2012. - 18 с.
8. Терешина В.В. Анализ в системе управления финансовыми результатами деятельности производственных предприятий [Текст] : монография / В. В. Терешина. - Йошкар-Ола:Стринг, 2011 (Йошкар-Ола) . - 207 с.
9. Технологии повышения финансового результата. Практика и методы / В. Г. Балашов, В. А. Ириков. - 2012 (М.) . - 671 с.
10. Управление затратамии финансовыми результатами организации [Текст] : монография / Н. А. Игнатущенко [и др.] ; ред. М. В. Соловьева. - Кемерово:Кузбассвузиздат, 2014. - 275 с. - 600 экз.
11. Хелферт Э. Техника финансового анализа. - СПб.: Питер, 2013. — 640 с.
12. Чуев И.Н, Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и К, 2012. — 368 с.
13. Шахватова М. В. Методология формирования и исполнения бюджетов как инструмента управления доходами, расходами и финансовыми результатами деятельности предприятия [Текст] : автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук:08.00.10 / М. В. Шахватова. - Иваново, 2010. - 20 c.

Один мой знакомый в разговоре с известным западным маркетологом хвастался своей продающей страницей.

Она выглядела так: человек оставляет заявку на лендинге и видит сообщение: «Ваша заявка принята. С вами свяжется менеджер и ваш товар будет доставлен...». Маркетолог говорит: «Что, и это все? Сейчас же самый лучший момент, чтобы продать что-то еще! Ведь лучший клиент - это тот, кто уже у вас что-то купил».

Действительно, люди, которые уже что-то купили или заказали у вас, - это на 100% целевые клиенты. Они только что показали, что им интересна продукция, и они вам доверяют.

Быть может, они готовы на большее, - приобрести сопутствующие основному или более функциональные и дорогие товары? Дайте им эту возможность!

Максимизаторы прибыли

Продать тому, кто уже стал потребителем, гораздо легче, чем привлекать нового клиента. Более того, эти элементы будут самыми прибыльными в воронке продаж .

Они могут принести до 80% дохода, в то время, как основной продукт генерирует только 20%.

Давайте разберёмся, как это работает и что означает Upsell (апсейл) и Crossell (кроссейл).

Upsell или «А пирожок еще хотите?»

Там, где есть дополнительная потребность, вы всегда можете попросить больше.

Например, человек купил у вас фотоаппарат. На странице благодарности или в магазине вместо «Ваша заявка принята»/«Спасибо за покупку» предложите ему этот фотоаппарат вместе с чехлом, объективом и сумкой.

Цена аксессуаров по отдельности 10 000, но, если покупатель сделает заказ вместе с фотоаппаратом, они будут стоить ему всего 7000 руб.
Покупатель согласился? Не бросайте его, - предложите больше. Например, расширенную гарантию за дополнительные деньги. Или модель фотоаппарата лучшего качества, подороже.

Если клиент ответит «Да», вы сократите потенциальные издержки и увеличите объем прибыли, поскольку ничего не потратили на его привлечение. Если откажется, - не понесете убытков, ведь этот человек уже заказал фотоаппарат.

Эту технику в действии мы наблюдаем в «Макдональдсе»: при заказе чая или кофе продавец предлагает: «А пирожок ещё хотите?». Многим покупателям это предложение оказывается очень кстати:)

Товар или услуга upsell всегда улучшает или дополняет основную покупку. Вы не несете рисков и не делаете вложений, в то же время, на одном чеке Upsell можно заработать, как на 10 копиях основного предложения.

Виды апселлов

1. Upgrade (апгрейд) - улучшенная или расширенная версия товара.

Например, покупатель заказывает телефон с оперативной памятью 4 Гб. Предложите такой же или аналогичный аппарат немного дороже, зато с памятью 8 Гб. Объясните, что больший объем памяти позволит скачать больше программ, установить мессенджеры и сохранить большее количество фото и видео.

2. Bandle (бандл, связка) - набор дополняющих друг друга товаров.

Снова вспомним обслуживание в «Макдональдсе»: берете колу и картошку, а вам говорят, что при заказе гамбургера цена не будет очень отличаться.

Сюда же относится предложение приобрести вторую/третью пару обуви (чашку кофе, посещение солярия, и т.д.) – за 50% стоимости.

3. VIP-формат - индивидуальный подход, более совершенная версия, улучшенный сервис.

Например, VIP-класс при авиаперелетах, в который входит отдельный зал ожидания или номера «люкс» в отеле, или индивидуальные занятия с коучем.

Итак, для того, чтобы создать upsell для своего бизнеса, ответьте на вопросы:

1. Где здесь есть дополнительная потребность?
2. Что еще можно предложить к приобретаемому человеком товару?

Проведите анализ потенциальных потребностей покупателей, предложите им соответствующий товар и радуйтесь увеличению прибыли!

Crossell

Если клиент сделал покупку, и вы исчерпали запас предложений upsell, то на помощь придёт crossell - товар из смежной товарной категории или сопутствующий основному.

Пример техники crossell часто встречается в магазинах фирменной обуви. Вы купили сапоги - вам предлагают перчатки в тон. Не хотите перчатки? Возьмите «по акции для наших покупателей» кошелек или визитницу, стельки, крем-уход и щетку для обуви.

Как видите, вариантов масса. Помните, что эти предложения дополняют продукт, увеличивая тем самым вашу прибыль.

Если же хотите повысить эффективность бизнеса еще быстрее, приходите на бесплатный , где вы узнаете, как увеличить прибыль без вложений, с помощью простых и эффективных техник.